Организация учла стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства как внереализационные расходы
Описание ситуации
Компания включила в состав внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. В эту сумму вошли затраты на создание проектной документации и строительство объектов основных средств, которые были связаны с реализацией инвестиционных проектов.
Позиция налоговых органов и судов
Налоговая инспекция посчитала, что данные расходы не связаны непосредственно с ликвидацией имущества, такими как демонтаж, разборка и вывоз разобранного имущества. По мнению инспекции, эти затраты должны быть отнесены к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства. Суды поддержали позицию инспекции, признав ее обоснованной.
Позиция Верховного суда:
- Норму о запрете на учет расходов по созданию амортизируемого имущества необходимо рассматривать в контексте ст. 253 НК РФ. Этот запрет указывает на особый порядок учета таких расходов – через амортизацию.
- Если организация понесла обоснованные расходы на создание амортизируемого имущества, сам по себе запрет не препятствует их учету. Существует разумное предположение, что налогоплательщик в конечном итоге создаст основное средство (ОС) и будет амортизировать его стоимость.
- В случае отказа от создания ОС по объективным причинам, уже понесенные расходы, как правило, не утрачивают свойств производственного назначения. То есть, они по-прежнему направлены на получение дохода.
- Затраты, понесенные с целью извлечения дохода, могут быть учтены во внереализационных расходах. Это позволяет признать их в налоговом учете, несмотря на первоначальный запрет.
- Если продолжение создания ОС не имеет экономической целесообразности, то затраты не могут быть учтены. Это означает, что их учет возможен только при условии, что работы прекращены обоснованно.
Таким образом, Верховный суд подтвердил, что учет незавершенных капитальных вложений как внереализационных расходов возможен при условии, что ликвидация объектов незавершенного строительства обоснована и работы прекращены по объективным причинам. Это решение обеспечивает более гибкий подход к признанию расходов в налоговом учете и способствует справедливому налогообложению.
Документ: Определение ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023