С 1 января 2026 года основная ставка НДС в России увеличивается с 20% до 22% и применяется ко всем операциям, облагаемым по общей ставке. Важно заранее учесть переходные положения при отгрузках, авансах, договорах и возвратах, чтобы избежать споров с контрагентами и налоговыми органами:
Для всех операций, момент определения налоговой базы по которым приходится на 1 января 2026 года или позже, применяется ставка 22%. Дата приобретения товаров значения не имеет: если товар куплен в 2025 году по ставке 20%, но реализуется после 1 января 2026 года, НДС начисляется по ставке 22%.
Если отгрузка была в 2025 году, а оплата и счет-фактура — в 2026 году, применяется ставка 20%, пересчитывать НДС до 22% не нужно.
Для разовых работ (например, ремонт) важна дата акта: акт подписан в 2025 году — ставка 20%; для длительных услуг (аренда, охрана, связь и т.п.) ставка меняется пропорционально части периода, приходящейся на 2026 год.
Покупатель вправе принять к вычету НДС 20% по товару, полученному в 2025 году, даже если счет-фактура поступил в 2026 году.
Если в договоре цена указана без выделения НДС, продавец с 2026 года рассчитывает налог расчетным методом исходя из ставки 22% (22/122).
Если НДС выделен отдельной строкой (например, «Цена 100 000 руб., в т.ч. НДС 20%»), с 2026 года сумма НДС увеличится, поэтому требуется допсоглашение об увеличении общей цены на 2 процентных пункта НДС для поставок и услуг после 1 января 2026 года.
Доплата аванса в 2026 году на сумму увеличения НДС квалифицируется как прямая доплата налога.
Если доплата произведена до 2026 года, она считается частью оплаты стоимости товаров.
Если в 2026 году предоставляется скидка на товары, отгруженные в 2025 году по ставке 20%, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с сохранением ставки 20%. Покупатель восстанавливает НДС к уплате исходя из суммы уменьшения стоимости, аналогичный порядок применяется при увеличении стоимости.
Таким образом, при корректировках по поставкам 2025 года сохраняется «историческая» ставка 20%.
Если возврат осуществляется в рамках того же договора, он оформляется как корректировка реализации 2025 года: продавец принимает к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре со ставкой 20%, а покупатель восстанавливает НДС.
Если возврат оформляется по новому договору (обратная покупка), операция признается самостоятельной реализацией 2026 года по ставке 22%, и «бывший покупатель» начисляет НДС 22%, а возвращающий товар принимает его к вычету в общем порядке.
В кассовом чеке при возврате отражается ставка 20%, а обоснование фиксируется бухгалтерской справкой.
При возврате аванса в 2026 году продавец, ранее начисливший НДС с аванса по формуле 20/120, вправе принять этот НДС к вычету. Реализовать право на вычет можно в течение года с даты возврата аванса. Это правило важно учитывать при корректировке долгосрочных договоров и графиков платежей.
- Общий принцип применения 22%
Для всех операций, момент определения налоговой базы по которым приходится на 1 января 2026 года или позже, применяется ставка 22%. Дата приобретения товаров значения не имеет: если товар куплен в 2025 году по ставке 20%, но реализуется после 1 января 2026 года, НДС начисляется по ставке 22%.
- Переходные операции 2025–2026
Если отгрузка была в 2025 году, а оплата и счет-фактура — в 2026 году, применяется ставка 20%, пересчитывать НДС до 22% не нужно.
Для разовых работ (например, ремонт) важна дата акта: акт подписан в 2025 году — ставка 20%; для длительных услуг (аренда, охрана, связь и т.п.) ставка меняется пропорционально части периода, приходящейся на 2026 год.
Покупатель вправе принять к вычету НДС 20% по товару, полученному в 2025 году, даже если счет-фактура поступил в 2026 году.
- Договоры и изменение условий
Если в договоре цена указана без выделения НДС, продавец с 2026 года рассчитывает налог расчетным методом исходя из ставки 22% (22/122).
Если НДС выделен отдельной строкой (например, «Цена 100 000 руб., в т.ч. НДС 20%»), с 2026 года сумма НДС увеличится, поэтому требуется допсоглашение об увеличении общей цены на 2 процентных пункта НДС для поставок и услуг после 1 января 2026 года.
- Доплата аванса на 2%
Доплата аванса в 2026 году на сумму увеличения НДС квалифицируется как прямая доплата налога.
Если доплата произведена до 2026 года, она считается частью оплаты стоимости товаров.
- Изменение стоимости после отгрузки
Если в 2026 году предоставляется скидка на товары, отгруженные в 2025 году по ставке 20%, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с сохранением ставки 20%. Покупатель восстанавливает НДС к уплате исходя из суммы уменьшения стоимости, аналогичный порядок применяется при увеличении стоимости.
Таким образом, при корректировках по поставкам 2025 года сохраняется «историческая» ставка 20%.
- Возврат товаров, приобретённых до 2026 года
Если возврат осуществляется в рамках того же договора, он оформляется как корректировка реализации 2025 года: продавец принимает к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре со ставкой 20%, а покупатель восстанавливает НДС.
Если возврат оформляется по новому договору (обратная покупка), операция признается самостоятельной реализацией 2026 года по ставке 22%, и «бывший покупатель» начисляет НДС 22%, а возвращающий товар принимает его к вычету в общем порядке.
В кассовом чеке при возврате отражается ставка 20%, а обоснование фиксируется бухгалтерской справкой.
- Возврат аванса, полученного до 2026 года
При возврате аванса в 2026 году продавец, ранее начисливший НДС с аванса по формуле 20/120, вправе принять этот НДС к вычету. Реализовать право на вычет можно в течение года с даты возврата аванса. Это правило важно учитывать при корректировке долгосрочных договоров и графиков платежей.