Sehr geehrte Kolleginnen und Kollegen,
Am 1. Januar 2024 treten Änderungen des des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation in Bezug auf die Transferpreisbildung in Kraft. Die beschlossenen Änderungen gelten für Geschäfte, die ab dem 01.01.2024 getätigt werden, es sei denn, dass „ein normativer Rechtsakt des Präsidenten der Russischen Föderation etwas anderes vorsieht“.
An den Verrechnungspreisregeln wurden folgende wesentliche Änderungen vorgenommen:
- Die Kriterien für die Interdependenz wurden erweitert;
- Die Kriterien für die Anerkennung von Transaktionen als kontrolliert wurden geändert;
- Es wurde eine Regelung zur Verwendung des Medianwerts im Rahmen der Verrechnungspreisprüfung eingeführt;
- Es wurde eine Regel eingeführt, um Verrechnungspreisanpassungen als Dividenden auf Transaktionen mit Ausländern anzuerkennen;
- Die Anforderungen an die Offenlegung von Informationen im Zusammenhang mit kontrollierten Transaktionen durch russische Steuerzahler wurden erweitert;
- Es werden neue Sanktionen für Verstöße eingeführt und bestehende Geldstrafen erhöht.
- Möglichkeiten zum Abschluss von Preisvereinbarungen wurden erweitert
- „Sichere“ Intervalle gemäß Artikel 269 der des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation wurden geändert
1. Erweiterung der Kriterien für Interdependenz
Die Liste der gemäß Artikel 105.1 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als voneinander abhängig anerkannten Personen wurde erweitert. Nun wird auch Folgendes als voneinander abhängig erkannt:
1.1 Organisationen, wenn dieselbe Person (oder zusammen mit verwandten Personen):
1.2. Eine beherrschende Person und die von ihr kontrollierte ausländische Gesellschaft (Unterabsatz 13, Absatz 2, Artikel 105.1 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation);
1.3. Beherrschte ausländische Gesellschaften, wenn sie eine beherrschende Person haben (Unterabsatz 14, Absatz 2, Artikel 105.1 der Abgabenordnung).
Diese Änderungen wurden mit dem Ziel verabschiedet, einheitliche Regeln für die steuerliche Anerkennung der Interdependenz (Kontrollierbarkeit) zu schaffen (sowohl im Rahmen der CFC-Regeln als auch im Rahmen der Verrechnungspreisregeln).
Die Liste der gemäß Artikel 105.1 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als voneinander abhängig anerkannten Personen wurde erweitert. Nun wird auch Folgendes als voneinander abhängig erkannt:
1.1 Organisationen, wenn dieselbe Person (oder zusammen mit verwandten Personen):
- einen direkten (indirekten) Anteil von mehr als 25 % an diesen Organisationen hat oder
- befugt ist, das alleinige Leitungsorgan dieser Organisationen zu ernennen (zu wählen),
- oder die Befugnis haben, mindestens 50 % des kollegialen Exekutivorgans oder des Vorstands (Aufsichtsrats) von Organisationen zu ernennen (zu wählen) (Unterparagraph 12, Absatz 2, Artikel 105.1 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation);
1.2. Eine beherrschende Person und die von ihr kontrollierte ausländische Gesellschaft (Unterabsatz 13, Absatz 2, Artikel 105.1 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation);
1.3. Beherrschte ausländische Gesellschaften, wenn sie eine beherrschende Person haben (Unterabsatz 14, Absatz 2, Artikel 105.1 der Abgabenordnung).
Diese Änderungen wurden mit dem Ziel verabschiedet, einheitliche Regeln für die steuerliche Anerkennung der Interdependenz (Kontrollierbarkeit) zu schaffen (sowohl im Rahmen der CFC-Regeln als auch im Rahmen der Verrechnungspreisregeln).
2. Änderungen der Kriterien für die Anerkennung von Transaktionen als kontrolliert
Der Betrag des Einkommens zur Anerkennung von Transaktionen als kontrolliert wurde erhöht.
Transaktionen werden als kontrolliert anerkannt, wenn der Betrag der Einkünfte aus ihnen mit einer Person (Personen) aus Offshore-Jurisdiktionen oder mit einer ausländischen, voneinander abhängigen Person 120 Mio. RUB in einem Kalenderjahr übersteigt.
Der Betrag des Einkommens zur Anerkennung von Transaktionen als kontrolliert wurde erhöht.
Transaktionen werden als kontrolliert anerkannt, wenn der Betrag der Einkünfte aus ihnen mit einer Person (Personen) aus Offshore-Jurisdiktionen oder mit einer ausländischen, voneinander abhängigen Person 120 Mio. RUB in einem Kalenderjahr übersteigt.
Ab dem 1. Januar 2024 wird die Liste der Transaktionen, die unter keinen Umständen als beherrscht anerkannt werden, erweitert.
Dazu gehören insbesondere Geschäfte, die gleichzeitig die folgenden Kriterien erfüllen:
Dazu gehören insbesondere Geschäfte, die gleichzeitig die folgenden Kriterien erfüllen:
- Eine der Parteien der Transaktion ist eine Organisation, deren Sitz oder steuerliche Ansässigkeit in einem ausländischen Staat (Gebiet) liegt;
- Die Gültigkeit des zuvor mit einem solchen Staat (Territorium) geschlossenen Vertrags (Abkommens, Übereinkommens) zur Vermeidung der Doppelbesteuerung wird gemäß dem Dekret des Präsidenten der Russischen Föderation ausgesetzt;
- Die Transaktion wurde auf der Grundlage eines vor dem 1. März 2022 geschlossenen Vertrags (Vereinbarung) durchgeführt;
- Das Verfahren zur Ermittlung der Preise und (oder) die Preisbildungsmethoden (Formeln), die bei dieser Transaktion angewandt wurden, nach dem 1. März 2022 nicht geändert wurden;
- Die Transaktion entspricht nicht den am 1. März 2022 geltenden Bedingungen für die Anerkennung von Transaktionen als kontrolliert gemäß Artikel 105.14 Absätze 1 und 3 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation.
3. Verwendung des Medianwerts im Rahmen der Preisprüfung durch den Föderalen Steuerdienst Russlands
Stellt eine Steueraufsichtsbehörde fest, dass Geschäfte zwischen verbundenen Parteien zu nicht marktüblichen Preisen getätigt werden, hat die zuständige Behörde das Recht, den Transaktionspreis von sich aus zu erhöhen.
In diesem Fall wird der Transaktionspreis auf den Medianwert des Marktpreisintervalls erhöht.
Stellt eine Steueraufsichtsbehörde fest, dass Geschäfte zwischen verbundenen Parteien zu nicht marktüblichen Preisen getätigt werden, hat die zuständige Behörde das Recht, den Transaktionspreis von sich aus zu erhöhen.
In diesem Fall wird der Transaktionspreis auf den Medianwert des Marktpreisintervalls erhöht.
Es ist zu beachten, dass der Medianwert nur dann angewandt werden sollte, wenn diese Option nicht zu einer Verringerung des zu zahlenden Steuerbetrags führt (Artikel 105.9 Absätze 5 und 7, Artikel 105.10 Absätze 5 und 7 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation – die Steuerbehörden wenden den Medianwert für zusätzliche Steuerfestsetzungen nach einer der fünf Methoden an).
Der Steuerpflichtige kann jedoch den Mindest- oder Höchstwert des Marktpreis-/Rentabilitätsintervalls verwenden, wenn er beschlossen hat, eine eigenständige Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage oder des Verlustbetrags gemäß Artikel 105.3 Absatz 6 des Steuergesetzbuchs vorzunehmen, und die Gegenpartei der Transaktion den entsprechenden Geldbetrag nach Russland zurückgeführt hat.
Der Steuerpflichtige kann jedoch den Mindest- oder Höchstwert des Marktpreis-/Rentabilitätsintervalls verwenden, wenn er beschlossen hat, eine eigenständige Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage oder des Verlustbetrags gemäß Artikel 105.3 Absatz 6 des Steuergesetzbuchs vorzunehmen, und die Gegenpartei der Transaktion den entsprechenden Geldbetrag nach Russland zurückgeführt hat.
4. Einführung einer „sekundären“ Anpassung für grenzüberschreitende Transaktionen
Mit dem Gesetz wird eine „sekundäre“ Anpassungsregel eingeführt.
Der Abschluss eines Geschäfts zu nicht marktüblichen Preisen zwischen voneinander abhängigen Personen, von denen eine nicht in Russland steuerlich ansässig ist, führt bei dieser Person zu Einkünften aus einer Quelle in der Russischen Föderation und wird für Steuerzwecke mit der Zahlung von Dividenden gleichgesetzt. Daraus ergibt sich die Verpflichtung eines Gebietsfremden, die Steuer zu berechnen und abzuführen. Der Zeitpunkt, an dem dividendengleiche Erträge erzielt werden, wird durch den letzten Tag des Kalenderjahres bestimmt, in dem die Transaktion zwischen verbundenen Parteien stattgefunden hat. Eine wichtige Voraussetzung für die Anwendung dieser Bestimmung ist, dass die Transaktionspreise so unterschiedlich sind, dass sie zu Anpassungen der Steuerbemessungsgrundlage des gebietsansässigen Steuerpflichtigen für die betreffenden Steuern führen. Und wenn ein Gebietsfremder Einkünfte, die er infolge einer Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage erhält, auf das Konto eines gebietsansässigen Steuerpflichtigen gutschreibt, ist die Bestimmung nicht anwendbar. Das detaillierte Verfahren und die Bedingungen für eine solche Rückgabe sind in Artikel 105.3 Absatz 6.2 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegt.
Mit dem Gesetz wird eine „sekundäre“ Anpassungsregel eingeführt.
Der Abschluss eines Geschäfts zu nicht marktüblichen Preisen zwischen voneinander abhängigen Personen, von denen eine nicht in Russland steuerlich ansässig ist, führt bei dieser Person zu Einkünften aus einer Quelle in der Russischen Föderation und wird für Steuerzwecke mit der Zahlung von Dividenden gleichgesetzt. Daraus ergibt sich die Verpflichtung eines Gebietsfremden, die Steuer zu berechnen und abzuführen. Der Zeitpunkt, an dem dividendengleiche Erträge erzielt werden, wird durch den letzten Tag des Kalenderjahres bestimmt, in dem die Transaktion zwischen verbundenen Parteien stattgefunden hat. Eine wichtige Voraussetzung für die Anwendung dieser Bestimmung ist, dass die Transaktionspreise so unterschiedlich sind, dass sie zu Anpassungen der Steuerbemessungsgrundlage des gebietsansässigen Steuerpflichtigen für die betreffenden Steuern führen. Und wenn ein Gebietsfremder Einkünfte, die er infolge einer Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage erhält, auf das Konto eines gebietsansässigen Steuerpflichtigen gutschreibt, ist die Bestimmung nicht anwendbar. Das detaillierte Verfahren und die Bedingungen für eine solche Rückgabe sind in Artikel 105.3 Absatz 6.2 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegt.
Die Besonderheit dieser Änderung besteht nicht nur in der Einstufung von Einkünften Gebietsfremder als Dividenden, sondern auch in der Möglichkeit der Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage aufgrund von Abweichungen von den Marktpreisen (in Bezug auf die Steuern auf Einkünfte ausländischer Personen).
5. Erweiterung der Offenlegungspflichten für kontrollierte Transaktionen
Die Verrechnungspreisdokumentation muss nun regelmäßig eingereicht werden.
Beispielsweise müssen in der Verrechnungspreisdokumentation nun Angaben zu Einnahmen und Ausgaben, zum Wert der Vermögenswerte und zur Anzahl der Mitarbeiter der ausländischen Gegenpartei offengelegt werden.
Für Mitglieder internationaler Unternehmensgruppen können ebenfalls zusätzliche Anforderungen gelten, insbesondere wenn sich die wichtigsten Vermögenswerte einer solchen internationalen Unternehmensgruppe in Russland befinden.
Die Verrechnungspreisdokumentation muss nun regelmäßig eingereicht werden.
Beispielsweise müssen in der Verrechnungspreisdokumentation nun Angaben zu Einnahmen und Ausgaben, zum Wert der Vermögenswerte und zur Anzahl der Mitarbeiter der ausländischen Gegenpartei offengelegt werden.
Für Mitglieder internationaler Unternehmensgruppen können ebenfalls zusätzliche Anforderungen gelten, insbesondere wenn sich die wichtigsten Vermögenswerte einer solchen internationalen Unternehmensgruppe in Russland befinden.
6. Einführung neuer Sanktionen für Verstöße und Erhöhung bestehender Bußgelder
Für die Verwendung von Preisen bei kontrollierten Transaktionen, die nicht den Marktpreisen entsprechen, wird die Höhe der Bußgelder wie folgt festgelegt (Artikel 129.3 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation):
Für die Verwendung von Preisen bei kontrollierten Transaktionen, die nicht den Marktpreisen entsprechen, wird die Höhe der Bußgelder wie folgt festgelegt (Artikel 129.3 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation):
- Die Strafe für die Verwendung von nicht marktüblichen Preisen bei inländischen kontrollierten Transaktionen bleibt unverändert und beträgt 40 % des nicht gezahlten Steuerbetrags, jedoch nicht weniger als 30 Tausend Rubel. Die Bußgeldbefreiung bei Vorlage der Verrechnungspreisdokumentation bleibt bestehen.
- Strafe für die Verwendung von nicht marktüblichen Preisen bei kontrollierten Transaktionen mit ausländischen verbundenen Parteien, bei Transaktionen mit Außenhandelsgütern (aus der Liste des Ministeriums für Industrie und Handel der Russischen Föderation) oder bei Transaktionen mit Vertragspartnern aus der „schwarzen“ Liste des Finanzministeriums der Russischen Föderation - festgesetzt in Höhe von 100 % des Gesamtbetrags der Steuerrückstände (zusätzliche Einkommensteuer und Quellensteuer auf Dividenden auf der Grundlage der Ergebnisse der sekundären Anpassung), jedoch nicht weniger als 500 Tausend Rubel.
7. Ausweitung der Preisvereinbarungen:
Verrechnungspreisprüfungen, Strafen und zusätzliche Gebühren können vermieden werden, wenn der Steuerpflichtige eine Preisvereinbarung mit der Steuerbehörde abgeschlossen hat.
Das Gesetz hat das Verfahren für den Abschluss von der Preisvereinbarung verbessert.
Somit können Steuerzahler (auch solche, die nicht zu den größten gehören) eine Preisvereinbarung für kontrollierte Transaktionen abschließen, wenn die Höhe der Einnahmen (Ausgaben) mindestens 2 Milliarden Rubel pro Kalenderjahr beträgt und der Gegenstand der Transaktion die in Artikel 105.14 Absatz 5 des Steuergesetzes (Liste des Ministeriums für Industrie und Handel) genannten Warengruppen sind (Artikel 105.19 Absatz 1 des Steuergesetzes).
Es ist möglich, eine Preisvereinbarung für bis zu fünf Jahre abzuschließen, einschließlich der Einbeziehung von Transaktionen in den Geltungsbereich der Vereinbarung, die innerhalb von zwei Jahren vor dem Jahr des Antrags auf Abschluss der Vereinbarung durchgeführt wurden (Artikel 105.21 Satz 1 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation).
8. Änderung der „sicheren“ Intervalle gemäß Art. 269 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation
Mit den vorgeschlagenen Änderungen im Bereich der Preiskontrolle für Verrechnungspreis werden im Wesentlichen drei Ziele verfolgt:
Auf dieser Grundlage kann davon ausgegangen werden, dass es den Steuerpflichtigen zum jetzigen Zeitpunkt empfohlen wird, eine Diagnose aller ihrer eigenen kontrollierten Transaktionen und Wertschöpfungsketten (einschließlich des ausländischen Arms solcher Ketten, falls zutreffend) durchzuführen und die Liste der notwendigen Änderungen in den anwendbaren Ansätzen zur Preisermittlung und zur Dokumentation der kontrollierten Transaktionen unter Berücksichtigung der vorgeschlagenen Änderungen zu bestimmen.
Als zusätzliche Maßnahme zur Abschwächung und Kontrolle von Verrechnungspreis-Risiken kann der Abschluss von unilateralen Preisvereinbarungen mit den Steuerbehörden in Betracht gezogen werden, auch für grenzüberschreitende Transaktionen.
In Anbetracht der vorgeschlagenen erheblichen Erhöhung der Sanktionen, der Einführung der Quellensteuer und der Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage an den Median werden die Kosten für die Nichteinhaltung der Verrechnungspreis-Vorschriften sehr hoch und können in der Praxis bis zu 50 % des Betrags der Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage (ohne Sanktionen) erreichen.
Uns ist bewusst, dass die Änderungen einen erheblichen Umfang haben. Deshalb besprechen wir gerne Ihre Situation, beantworten Ihre Fragen und unterstützen Sie dabei, die Einhaltung der Anforderungen der aktualisierten Verrechnungspreisgesetzgebung sicherzustellen.
Als zusätzliche Maßnahme zur Abschwächung und Kontrolle von Verrechnungspreis-Risiken kann der Abschluss von unilateralen Preisvereinbarungen mit den Steuerbehörden in Betracht gezogen werden, auch für grenzüberschreitende Transaktionen.
In Anbetracht der vorgeschlagenen erheblichen Erhöhung der Sanktionen, der Einführung der Quellensteuer und der Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage an den Median werden die Kosten für die Nichteinhaltung der Verrechnungspreis-Vorschriften sehr hoch und können in der Praxis bis zu 50 % des Betrags der Anpassung der Steuerbemessungsgrundlage (ohne Sanktionen) erreichen.
Uns ist bewusst, dass die Änderungen einen erheblichen Umfang haben. Deshalb besprechen wir gerne Ihre Situation, beantworten Ihre Fragen und unterstützen Sie dabei, die Einhaltung der Anforderungen der aktualisierten Verrechnungspreisgesetzgebung sicherzustellen.