Бухгалтерский и налоговый учет запасов: особенности

Дата публикации/обновления: 27.09.2023

Для ведения бухучета по запасам необходимо применять ФСБУ 5/2019 «Запасы». Документ предписывает использовать положения с 2021 года, то есть большинство организаций уже должны перейти на новые правила. Особенность ФСБУ заключается в том, что он заменяет собой ПБУ 5/01 и методички по бухучету МПЗ по учету запасов. Что относится в эту категорию и как применять новые правила, разберем в этой статье.

Как мы отметили выше, применять новый стандарт необходимо с 1 января 2021 года за отчетный период прошлого года. Документ необходим для упорядочения проводок по запасам и приведения всего бухучета запасов к единым стандартам.

Новые ФСБУ обязаны применять большинство организаций за исключением категории микропредприятий. У таких компаний есть право на упрощенный учет, поэтому они могут признавать стоимость запасов в составе расходов в момент приобретения. Однако важно знать, что стальные организации с упрощенным учетом обязаны применять ФСБУ «Запасы» в полном объеме.В то же время любая организация может относить на расходы стоимость запасов для управленческих нужд. Это положение нужно закрепить в учетной политике.

Что касается микропредприятий, то такие фирмы могут списывать стоимость приобретенных запасов на текущие расходы. При использовании кассового метода начисления это происходит на дату получения запасов от поставщика. При использовании кассового метода это происходит по мере оплаты после получения.

Стоит отметить возможность упрощения для разных компаний. Это касается отражения в бухучете и отчетности последствия изменений в учетной политике, связанные с переходом на ФСБУ 5/2019. Упрощения могут быть:

Второй метод предпочтительнее, так как он проще с точки зрения работы бухгалтера и формирования бухгалтерской отчетности. Важно закрепить свой выбор в учетной политике и раскрыть его в первом отчете. Впрочем, компания оставляет за собой право для формирования собственных методов учета.

Упрощение также связано со списанием «управленческих» запасов на расходы текущего периода. Это касается управленческих и коммерческих расходах. Например, презенты сотрудникам, канцелярские или офисные принадлежности со сроком использования не более 12 месяцев можно не отражать на счете 10 «Материалы», а сразу списать в расходы проводкой дебет 26 – кредит 60.

Под запасами следует понимать активы, которые компания потребляет или продает в рамках стандартного операционного цикла или они могут использоваться в течение периода не более 12 месяцев. Что входит в категорию запасов?

Важно, чтобы все вышеперечисленные запасы использовались для дальнейшего производства конечной продукции. Помимо этих в категорию запасов могут входить:

Важно понимать, что в запасах не могут учитываться финансовые активы, включая вклады, ценные бумаги.

Активы, которые имеют признаки основных средств и стоят не более 40 000 рублей или другого установленного внутри компании лимита можно не учитывать в качестве ОС. Такие активы могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов, если они не используются длительно.

В целом, порядок учета инвентаря и других предметов в качестве запасов следующий:

Определенные коррективы вносит ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Документ говорит, что инструменты и прочие ценности со сроком использования более 12 месяцев, но ценой менее лимита основных средств с 2022 года необходимо списывать на расходы или учитывать в качестве затрат на создание прочих активов в периоде их возникновения. Таким образом, «малоценные ОС» становятся расходами, которые можно не признавать активами. Организовать контроль за их наличием и движением можно на забалансовом счете или можно ограничиться складским учетом. Многим компаниям будет безопаснее именно списать малоценные основные средства. Если в течение года появятся ценности (МЦ), цена которых не превышает установленный лимит ОС, то их стоимость списываем на расходы. Здесь речь идет о том, что ценности, которые могли бы быть ОС, но не дошли до лимита, являются несущественными.

Что можно сделать с малоценными ОС?

С вступлением в силу новых ФСБУ 5/2019 больше не действуют Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды. Это значит, что специальный бухучет таких активов нелегален: больше нельзя списывать стоимость специнструментов линейно или частями. Их необходимо учитывать в качестве обычных ОС.

Например, если спецодежда используется более года, то это уже ОС. Если стоимость такой одежды маленькая и нет никаких других оснований, закрепленных в учетной политике для того, чтобы учитывать ее в качестве ОС, то ее стоимость надо списать. Если носка одежды происходит меньше года, то независимо от стоимости ее учитывают в составе запасов. Это значит, что спецодежды полностью списывают на расходы в момент начала использования.

Такое производство теперь относят к запасам. Это значит, что в стоимость НЗП нельзя включать управленческие расходы. В учетной политике больше нельзя предусматривать распределение управленческих расходов на себестоимость. Исключение — если управленческие расходы тесно связаны с созданием (покупкой) запасов. Что касается порядка оценки себестоимости НЗП, то ее нельзя оценивать по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поскольку этот способ не предусмотрен.

Теперь в стоимость запасов включается оценочное обязательство, признанное в связи с их приобретением или созданием. Например, компания разрабатывает стройплощадку для выполнения проекта. После ее благоустройства нужно создать оценочное обязательство по ПБУ 8/2010 и отнести его сумму на увеличение НЗП.

В себестоимость запасов, признаваемых инвестиционными активами, включаются проценты по заемным средствам. Также запасы могут быть оценены не по той стоимости, которая указана в соглашении на приобретение. Если запасы куплены с большой отсрочкой или в рассрочку, а проценты по коммерческому кредиту в соглашении не выделены, то их выделяют расчетным методом. В себестоимость запасов включается сумма, которую нужно было бы уплатить поставщику без отсрочки или рассрочки. Разница, как и для расходов по займам, относится на прочие расходы.

Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, которые торгуются на организованных торгах, можно при признании оценивать по справедливой стоимости. Она определяется по МСФО «Оценка справедливой стоимости».

До введения новых ФСБУ размер резерва рассчитывали в качестве превышения фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью. В обновленных правилах размер резерва — это увеличение фактической себестоимости запасов над их чистой ценой продажи. Таким образом, сумма резерва может возрасти.

Есть неопределенность в начислении резерва. Так, по старым правилам сумма отчислений в резервы относилась к прочим расходам. Однако новый стандарт устанавливает порядок восстановления резерва на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде. При этом также упоминается выручка от продажи этих запасов. Это значит, что сумму восстановления резерва, созданного в отношении, например, товаров для перепродажи, нужно отнести не на прочие доходы, а на уменьшение себестоимости продажи товаров. Бухгалтер может выбрать один из двух вариантов действий:

Существует два варианта перехода:

В частности, важно знать, что из состава запасов нужно исключить стоимость запасов для управленческих нужд, если принято решение не применять ФСБУ 5/2019 по таким запасам. Также меняется себестоимость НЗП, если НЗП оценивалось по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Все корректировки отражаются в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».