Переоценка основных средств в бухгалтерском учете

Дата публикации/обновления: 23.09.2023
Переоценка — это процедура корректировки стоимости основного средства с целью изменения первоначальной или ранее переоцененной стоимости к справедливой. Переоценка в бухучете – это важный этап формирования бухгалтерской отчетности по единым стандартам. О том, что нужно знать, расскажем в этой статье.

Что нужно знать о переоценке

Как мы отметили выше переоценка формирует справедливую стоимость — рыночную цену, по которой можно продать ОС сейчас. Узнать порядок определения справедливой стоимости можно в МСФО (IFRS) 13.

Важно понимать, что любая переоценка — это право, а не обязанность компании. По различным причинам ее можно не проводить. Это касается случаев:
  • 1
    Когда принято решение об отказе от переоценки, то ОС отражаются в учете по первоначальной стоимости.
  • 2
    Когда принято решение о проведении переоценки, то ОС отражаются в учете по переоцененной стоимости.
Любое решение нужно прописать в учетной политике. Также нужно закрепить:
  • 1
    Способы проведения переоценки.
  • 2
    Периодичность ее проведения. Ранее любая компания могла проводить переоценку раз в год. Теперь любая фирма на основании своих потребностей может проводить процедуру в любое время. Обычно это решается главным бухгалтером и закрепляется руководителем в приказе об учетной политике.
Для проведения переоценки нужны следующие документы:
  • 1
    Учетная политика с базовыми положениями о переоценке ОС в организации.
  • 2
    Приказ о проведении переоценки со сроками проведения, перечнем задействованных сотрудников и проверяемых объектов ОС.
  • 3
    Заключение о результатах оценки, например акт или ведомость.
  • 4
    Инвентарная карточка ОС со сведениями об основном средстве, включая сумму дооценки или уценки.
Важно отметить, что изначально любое ОС ставится на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая может меняться достройке, модернизации, реконструкции или урезании.

Цели переоценки

Цель переоценки заключается в том, чтобы данные о цене объектов основных средств в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Важно знать, при закреплении права на переоценку в учетной политике важно делать это в будущем регулярно. Это нужно для того, чтобы цена по которой объекты основного средства отражаются в бухучете не были отличны от восстановительной стоимости. Впрочем, если сильно не изменится, то переоценку можно не делать.

Обычно пересматривают цену в отношении всех объектов ОС, которые входят в группу однородных объектов. В одну группу можно включить здания, оборудование, электронные устройства, транспорт.

Для проведения переоценки и получения результата нужны следующие данные:

  • 1
    Первоначальная стоимость или текущая стоимость. Это касается объектов ОС, которые переоценивались ранее или на 31 декабря отчетного года по данным бухучета.
  • 2
    Сумма амортизации, которая начислена на все время пользования объектов по состоянию на определенную дату.
  • 3
    Подтвержденные сведения о текущей стоимости на конец отчетного года документально.
Консультация
Оставьте заявку на консультацию по интересующему вас вопросу, и наш специалист перезвонит вам в течение нескольких минут!

Как подготовиться?

Для проведения переоценки компания должна выполнить определенную подготовку. Прежде всего, важно проверить факт наличия объектов основных средств, которые нужно переоценить. Решение о переоценке нужно оформить распорядительными документами. Его важно применять всем службам, задействованным в переоценке.

На втором этапе важно определить восстановительную стоимость. Для этого нужно взять:
  • 1
    Данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей.
  • 2
    Сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций. Информацию об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.
Важно проводить переоценку через индексацию или прямой пересчет по подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете

При переоценке ОС меняется не только первоначальная или текущая стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка. Итоги переоценки отражаются в отчетности в зависимости от того, проводилась ли до этого переоценка и какие результаты были получены - дооценка или уценка активов. Например, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Дооценку нужно отразить так:
  • 1
    «Свежая» дооценка относится на добавочный капитал.
  • 2
    Если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.
Не первичная уценка так отражается в учете отражается:
  • 1
    При старой уценке «новая» уценка относится на прочие расходы организации.
  • 2
    При старой дооценке новая уценка года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.
Оставьте заявку на консультацию, мы будем рады вам помочь!
При выбытии объекта ОС сумма добавочного капитала переносится на нераспределенную прибыль организации по проводке Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются.

Учет переоценки

При переоценке активов ОС важно пересчитать их первоначальная стоимость. Если суммы уже были пересчитаны, то меняется их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухучете.

Переоценивается и амортизация, начисленная за все время пользования объекта. При переоценке первоначальная стоимость может меняться в любую из сторон – становиться меньше или больше. Все зависит от прежних действий с объектом. Обычно отражение подобной переоценки в бухучете будет разным. Если ОС не переоценивалось ранее, то сумма его дооценки засчитывается в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов с записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». До этого подобные суммы уценки располагались на счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Налоговый учет переоценки

Итоги переоценок не являются предметом для рассмотрения в налоговом учете, так как НК РФ не определяет проведение налогоплательщиком переоценки стоимости ОС на рыночную стоимость. Положительная или отрицательная сумма такой переоценки не признается доходом или расходом для целей налогообложения. Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Итоги

В заключение отметим, что с 1 января 2023 года обязательным к применению становится ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В соответствии с ним первоначальная стоимость ОС так же может измениться в результате дооценки или уценки. Но методику для этого можно будет применять другую: сначала уменьшать первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, а затем уже переоценивать балансовую стоимость ОС.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Если фирма захочет переоценить инвестиционную недвижимость, то объекты такой группы не амортизируются. Таким образом, нужно скорректировать цену объектов (первоначальную или уже переоцененную) так, чтобы она стала равна справедливой стоимости.

Результаты переоценки инвестиционной недвижимости относятся на прочие доходы при дооценке и на прочие расходы при уценке в периоде проведения процедуры.

Автор публикации:

Статья была вам полезна?

Вам также может быть интересно:

Мы можем встретиться с вами как в России, так и в Германии!

DVP | Москва
ООО "Др. Фойгт и партнеры"
107031 Москва, ул. Петровка, 27, помещ. 1/5
пн-пт 09:00–18:00
info@partnery-audit.com
+7 495 690 92 62
DVP | Гамбург
DVP Audit GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Эрик-Блюменфельд-Платц 27 Б
22587 Гамбург, Германия
info@partnery-audit.com
Тел. +49 40 866 6740
Факс +49 40 866 67444
Выручка вашей компании в год