Бухгалтерский учет аренды помещения: особенности, бухгалтерские проводки

Дата публикации/обновления: 17.08.2023

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» содержит исчерпывающую информацию о правилах бухгалтерского и налогового учета аренды помещений и других объектов. Важно учитывать, что с 2022 года все компании и ИП обязаны применять эти правила. О том, как правильно составлять счета бухгалтерского учета по аренде, расскажем в этой статье.

Аренда – это передача недвижимого имущества собственником пользователю помещения на правах аренды за определенную ежемесячную плату. Передать в аренду можно любое помещение, включая:

При получении прибыли от сдачи активов в аренду важно составить счет бухучета по аренде, а также решить другие важные финансовые и налоговые вопросы.

Правила ФСБУ должны применять обе стороны договора аренды и субаренды. Если другие виды соглашения учитывают предмет аренды, то правила применимы и к ним. В любом случае договор должен иметь пункт о предоставлении арендодателем, лизингодателем, правообладателем и другим субъектом отношений имущества во временное пользование за плату.

Не применять стандарт могут следующие предприятия:

Бухучет субаренды илибуху возможен в случаях, когда в сделке присутствуют признаки арендных отношений. Это выражается в следующем:

Арендная плата – это основа проводки аренды офиса по бухучету. В состав арендных платежей включаются следующие платежи:

Важно знать, что арендатор может не признавать факт аренды имущества и проводить ее по бухучету в следующих случаях:

ФСБУ 25/2018 предписывает арендодателю разделять финансовую и операционную аренду. При этом вторая представляет собой стандартную передачу объекта во временное пользование за определенную плату.

Объекты будут относиться к финансовой аренде, если:

Аренда имеет признаки операционной, если:

Проводки аренды в бухучете обычно отражают следующие виды:

ФСБУ не содержит четкой информации о снижении арендной платы. Однако финансовые трудности многих компаний обусловили взаимный характер договора аренды. Это означает, что из-за обстоятельств, которые объективно мешают пользоваться помещением, компания может быть избавлена от необходимости оплачивать аренду. Это прописано в ст. 328 ГК РФ. Впрочем, реально арендатор может рассчитывать на уменьшение платежей, но не на полный отказ от них.

Бухучет аренды помещения у арендодателя в этом случае все равно учитывает сумму без ставки дисконтирования, а по реальной арендной плате. Так, в период карантина, то есть в 2020 году, арендатор не мог использовать помещение по целевому назначению, согласованному в аренде, хотя имел к нему доступ. В этот период многие могли рассчитывать на уменьшение арендной платы на основании ч. 3 ст. 19 ФЗ-98.

Дополнительным правовым основанием для снижения арендной платы в связи с невозможностью полноценного использования имущества по изначально согласованному назначению является п. 4 ст. 614 ГК РФ. Отсюда следует, что арендатор вправе потребовать уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились.

Распоряжение Правительства РФ от 19.03.2020 г. № 670-р устанавливают льготы при аренде государственного имущества. Аналогичные меры принимали и многие субъекты Федерации, что можно найти в местных нормативно-правовых актах. Бухучет аренды у арендодателя в этом случае (в связи со льготами) не урегулирован. Поэтому необходимо учитывать арендную плату с учетом дополнительного соглашения к основному договору.

При уменьшении размера арендной платы лучше учитывать фактическое неиспользование помещений в выходные дни. Верховный Суд РФ рекомендует также определять размер льготы с учетом размера, на который обычно снижается арендная плата.

Стандарты бухгалтерского учета в аренде также не предусматривают отсрочки. Однако это очень распространенная ситуация. Такие случаи можно не отражать в отчетности.

Согласно ч. 1 ст. 19 ФЗ-98 и постановления Правительства РФ от 03.04.2020 г. № 439 «Об установлении требований к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества» полную отсрочку могут получить все арендаторы в той или иной ситуации. Это закрепляется дополнительным соглашением. Наличия иных дополнительных оснований или условий для предоставления отсрочки уплаты арендной платы в силу ч. 1 ст. 19 ФЗ-98, в том числе невозможности пользоваться арендованным имуществом по назначению, в соответствии с положениями указанных правовых норм не требуется.

Алгоритм получения льготы и образец заявления об отсрочке уплаты арендной платы размещен на сайте Росимущества.

Впрочем, есть ситуации, когда закон разрешает не предоставлять отсрочку. К ним относят ситуацию, когда арендатор не внес арендную плату в размере и сроки, установленные договором аренды. Если же арендодатель необоснованно уклонился от заключения дополнительного соглашения или ввел в заблуждение о возможности предоставления отсрочки, то она считается предоставленной автоматически.

Платежи по аренде считаются прочими расходами, направленными на производство и реализацию. Это указано в пункте 1 статьи 264 НК РФ. Затратами могут признаваться расходы, соответствующие этим характеристикам:

Для подтверждения аренды помещения нужны следующие документы:

Обычно проводки по аренде в бухучете следующие:

В конце важно подчеркнуть, что новый стандарт бухгалтерского учета в аренде соответствует международной практике и учитывает вопросы инвестирования. Однако в условиях неопределенности нужно ссылаться на другие акты.