Бухгалтерский и налоговый учет у лизингодателя

Дата публикации/обновления: 31.08.2023

Лизинг — это правоотношения между двумя компаниями, которые возникают в отношении аренды имущества. Может предполагать последующий выкуп. Незаменимый способ пользоваться дорогостоящими активами, включая аренду сельскохозяйственной техники аэрокомпаниями или авиационной техники авиакомпаниями.

Если ООО хочет воспользоваться лизингом, важно знать правила бухучета лизинга на балансе лизингодателя. В этой статье мы подробно рассмотрим этот вопрос.

Относительно бухучета по правилам ФСБУ важно выделить такие особенности лизинга:

В соответствии со ст. 665 ГК РФ и законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ лизинг — это финансовая аренда. В лизинговой сделке участвуют три стороны:

Предметом лизинга не могут становиться земельные участки, водные и другие природные объекты. В остальном лизинг не устанавливает ограничений по стоимости или длительности использования, или получения экономической выгоды с объекта. Компания может решить, что целью бухучета может быть ОС стоимостью ниже 100 000 рублей.

При определении лизингового платежа важно учитывать такие факторы:

Виды лизинга определяются на основании следующих признаков:

Важно знать, что существуют другие формы лизинга в рамках которых может происходить лизинг с государственными и муниципальными учреждениями. В этом случае в договор нужно включить положения, предусмотренные ст. 9.1 закона № 164-ФЗ. Также существует возвратный лизинг, когда владелец имущества продает его и одновременно с этим берет его же в лизинг и продолжает использовать.

С 2022 года правила учета лизинга претерпели некоторые изменения. Мы подробно рассмотрим все нюансы на примере каждого из видов налогов.

1. Налог на прибыль.

При учете налога на прибыль важно руководствоваться положениями Налогового кодекса. Если договор заключен после 1 января 2022 года, то лизингодатель должен учитывать лизинговый объект в составе своего амортизируемого имущества. В расходах по налогу на прибыль отражается сумма амортизации. Также в расходах лизингополучателя должны содержаться лизинговые платежи без выкупной стоимости, если она включена в состав текущего платежа.

Важно знать, что в состав амортизируемого имущества не нужно включать арендованный объект. Таким образом, амортизацию начислять не нужно. При этом первоначальную стоимость определять нужно. Она поможет принять объект в состав амортизируемого имущества. Стоимость формируется в общем порядке, как у обычных основных средств. Если объект стоит дешевле 100 тысяч рублей, то стоимость можно выбрать самостоятельно. Срок полезного использования устанавливается по аналогии с собственными основными средствами. Он определяется на основании амортизационной группы, куда объект включается без учета срока действия договора.

Амортизацию начисляет лизингодатель. В этой связи нужно использовать стандартные правила начисления амортизации. При этом ее можно ускорить, если применить коэффициент 3 к амортизационной норме.

Важно, что лизинговые платежи учитывают в своих учетах две стороны соглашения. Лизингополучатель получает расходы, связанные производством и реализацией. Если арендованный объект создает или меняет свойства других ОС, то платежи будут формировать или создавать первоначальную стоимость создаваемого или меняемого объекта.

Большинство компаний включают условия о выкупе в конец срока действия договора. Так не придется разбивать платежи на ежемесячные перечисления и выкупную часть. Выручка лизингодателя формируется на основании реализации актива. Сумма будет признана на момент подписания акта. По новым правилам выкуп учитывается лизингополучателем в текущих расходах исходя из сумм лизинговых платежей. При этом выкуп учитывается после получения прав собственности на имущество. Данная сумма сформирует стоимость актива, поступившего на баланс получателя. У лизингодателя выкупная сумма отражается в составе выручки, в данном случае действуют прежние правила без изменений.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Компания, которая предоставляет объект в лизинг должна отразить операции по учету НДС в таком порядке:

3. Упрощенная система налогообложения (УСН).

Если лизингодатель работает в рамках упрощенной системы налогообложения, то в доходах лизинговые платежи отображаются на дату поступления от лизингополучателя. В расходах нужно учитывать стоимость покупного или изготовленного объекта. В затратах нужно показать факт оплаты услуг по передаче имущества в пользование, например, логистику. Важно учитывать формулу «доходы минус расходов».

Важно учитывать, что лизингополучатель должен отразить в совершенных расходах лизинговые платежи без выкупной стоимости, если она входит в сумму текущего платежа. Также в расходы следует включить траты на получение объекта, например, оплату услуг логистической компании. Выкупную сумму можно отразить в затратах после получения права собственности на лизинговый объект.

4. Транспортный налог.

Налог уплачивает компания, на которое зарегистрировано транспортное средство в ГИБДД.

5. Имущественный налог.

Такой вид налога учитывается, если объект лизинга – недвижимость, включая квартиру, дом, нежилое помещение, производственное помещение, машиноместо. С 2022 года налог должен платить лизингодатель независимо от прописанных в договоре условий.

Если по завершении договора он предусматривает переход прав собственности от одной компании к другой при помощи выкупа, то в соглашении помимо ежемесячных платежей важно указать размер стоимости выкупа имущества. Лизингодатель будет учитывать эти платежи при учете чистой стоимости инвестиции в аренду. Важно учитывать, что в любом случае такие платежи отражаются в качестве лизингового платежа.

Бухгалтерские проводки будут следующие: Дт 01 (ОС) Кт 01 (ППА) – принятие к учету выкупленного предмета лизинга; Дт 02 (ППА) Дт 02 (ОС) - амортизация продажи права аренды перенесена на амортизацию основных средств.

Если условие договора предполагает возврата актива лизингодателю, то компания должна отразить это действие в качестве актива – основного средства или товара. Если после инвестиций остается чистая стоимость, то ее нужно списать. Лизингополучатель в случае возврата имущества списывает балансовую стоимость продажи права аренды и обязательства по аренде. Необходимо сделать такие бухгалтерские проводки:

Возвратный лизинг — это лизинговая сделка, когда продавец имущества и лизингополучатель — это одно и то же лицо. В этом случае собственник имущества продает его лизинговой компании и одновременно заключает договор лизинга. Так продавец сможет получить доход от продажи и продолжит пользоваться предметом лизинга.

В этом случае можно увидеть две независимые сделки: купли-продажи и лизинга. В бухгалтерском учете лизингополучатель отражает у себя выручку от продажи объекта, а лизингодатель — принимает его на баланс. Далее бухучет операций по лизингу у обеих сторон не будет отличаться от обычного.

Налоговый учет также будет аналогичным рассмотренному выше: исходя из даты заключения договора и условия о нахождении предмета лизинга на балансе той или другой стороны.

Есть ситуации, когда договор возвратного лизинга подписывают с целью получить финансирование. Это похоже на кредитование под залог. Лизинговая компания получает в собственность имущество, что дает ей гарантию своевременного возврата средств лизингополучателем. Такая схема не предусмотрена ФСБУ 25/2018, но нормы содержатся в международных стандартах (МСФО).

В подобных ситуациях договор обычно включает в себя условие об обратном выкупе объекта продавцом-лизингополучателем. Поэтому покупатель-лизингодатель фактически не получает контроль над объектом, и условие для признания выручки в бухучёте не выполняется.

Продавец-лизингополучатель может не отражать в бухучете продажу предмета лизинга и продолжить начислять его амортизацию, как и до продажи. Также он может отразить стоимость предмета лизинга в соответствии с договором купли-продажи на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Суммы будут учитываться без НДС в качестве займа. Лизинговые платежи отражаются без НДС как возврат займа и гашение процентов. Ставку определяет расчетным путем, исходя из полученной суммы и графика поступлений.

Покупатель-лизингодатель может не отражать в бухучете поступление предмета лизинга, но учитывать его стоимость на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумму, выплаченную продавцу-лизингополучателю без НДС, учитывает, как выданный займ. Лизинговые платежи без НДС отражает, как получение займа и процентов. Ставку определяет расчётным путем, исходя из полученной суммы и графика поступлений.

Этот особый вариант отражения возвратного лизинга относится только к бухучёту. НК РФ не содержит никаких специальных норм для такой ситуации, поэтому налоговый учёт возвратного лизинга нужно вести по общим правилам.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет в случае с договорами лизинга имеет определенные особенности. Важно, что на протяжении действия соглашения предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе. В этом и состоит основной нюанс ведения бухгалтерии. Из-за этого лизингодатель должен отражать актив в рамках инвестиций в аренду. При этом лизингополучатель отражает в отчетности право пользования активом и обязательства по его аренде.