Создание резервов в бухгалтерском учете

Дата публикации/обновления: 28.08.2023

Все организации должны отражать в бухгалтерском учете формировать резервы по сомнительным долгам. В этой статье мы подробно расскажем, как проводить резервы в бухгалтерском учете, а также нужно ли начислять их в налоговом учете.

Сомнительным долгом называют объем дебиторской задолженности в денежном выражении, у которых есть риски их невозврата в рамках контрактных обязательств. Также в компании уже может образоваться дебиторская задолженность.

Какие у сомнительных долгов есть признаки:

Пункт 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 №34н гласит, что компании должны создавать резервы по сомнительным долгам для цели отнесения их на финансовые результаты компании. Таким образом, такую процедуру нужно считать обязанностью. Для обеспечения порядка необходимо назначить в компании должностное лицо, ответственное за долги и формирование резервов.

По каким ситуациям можно формировать сомнительные долги:

Государство регулирует создание резервов по сомнительным долгам при помощи следующих нормативно-правовых актов:

Точного регламента на этот счет нет. Каждая компания самостоятельно разрабатывает такие положения и закрепляет их во внутренних нормативных актах. Однако нужно брать во внимание общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

Существует несколько способов:

Какой бы способ не выбрала организация его нужно отразить в учетной политике. Для этого важно выполнить условия обеспечения работы каждого из методов.

Создание резервов отличается для каждого из этих видов отчетности, так как цели у них разные. Для налогового учета важно правильно начислить налоги с целью их уплаты. Бухгалтерский учет ведется с целью показать состоятельность фирмы и оценить финансовые риски.

Что нужно учитывать?

Разные нормативно-правовые акты РФ определяют ряд условий для формирования резерва по сомнительным задолженностям. Прежде всего фонд создается в рамках расчетов с компаниями и физлицами. В их лице - покупатели товаров или услуг. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.

После формирования резерва руководство или бухгалтерия обязаны следить за динамикой роста или снижения долга, так как их состояние может измениться. Резервный фонд всегда отражает актуальное положение вещей. В бухгалтерском учете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту налогового учета. В остальных случаях предела на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям не существует.

При выборе порядка учета нужно обращать внимание на такие факторы:

Бухгалтер должен определять резервы по сомнительным долгам по каждому обязательству. Это касается каждого договора или соглашения в отдельности, по которым есть риски невозврата долга или сформированная задолженность. Задолженность можно подтвердить при помощи инвентаризации. Бухгалтерия обязана подтвердить обязательства специальным актом сверки взаиморасчетов.

В компании самостоятельно выбирают порядок расчета резервных фондов. Алгоритм закрепляется в учетной политике или в отдельном локальном акте. При этом предельной величины для резервного фонда по сомнительным долгам не установлено.

Налоговый учет, наоборот, регламентирует лимит – до 10% от суммы, которая получена за квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Для минимизации расхождения данных в двух учетах нужно использовать порядок определения величины резервных фондов, который используется при расчете налога на прибыль.

Порядок будет таков:

Вновь созданный резерв по сомнительным долгам нужно отражать на специальном счете бухгалтерского учета 63.

Сальдо по бухсчету 63 содержится на строке «Дебиторская задолженность» со знаком минус, что уменьшит сумму дебиторской задолженности.

Налогоплательщик может создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Все суммы отчислений отражаются в учете в рамках внереализационных расходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Для минимизации разницы между налоговым и бухгалтерским учетом нужно отразить правила в учетной политике.

Важно знать, что организация может отказаться от начисления сумм в налоговом учете. Впрочем, основная сложность возникает из-за одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета. Стандартные документы не позволят скорректировать долг без ручных операций, поэтому нужно брать во внимание сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Отражение разницы между бухгалтерским и налоговым учетами с использованием сч. 09.

Налогоплательщик может создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Все суммы отчислений отражаются в учете в рамках внереализационных расходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Для минимизации разницы между налоговым и бухгалтерским учетом нужно отразить правила в учетной политике.

Важно знать, что организация может отказаться от начисления сумм в налоговом учете. Впрочем, основная сложность возникает из-за одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета. Стандартные документы не позволят скорректировать долг без ручных операций, поэтому нужно брать во внимание сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Отражение разницы между бухгалтерским и налоговым учетами с использованием сч. 09.

Если в 2022 году фирма создала резервный фонд, но не израсходовала его в этот же период, то оставшиеся суммы присоединяют к финансовым результатам на конец года. Их нужно включить во внереализационные доходы с использованием сч. 91.01.

Согласно п. 5 статьи 266 НК РФ необходимо корректировать сумму резерва на 2022 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Такие действия можно осуществлять при решении перенести оставшиеся с 2020 года резервные суммы на 2022-ой. При незапланированном аналогичном переносе суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Ответственность за игнорирование норм закона прописана в ст. 15.11 КоАП РФ. За грубое нарушение законодательства можно получить штраф. Это касается искажения статьи или строки бухотчетности на сумму, превышающую 10% от правильной.

Должностные лица могут заплатить от 5 000 до 20 000 рублей или быть дисквалифицированными на срок от одного года до двух лет.

Что касается налогового учета, то ошибки в течение одного налогового периода оцениваются штрафом в размере 10 000 рублей. Если неточности повторяются несколько налоговых периодов подряд, то сумма штрафа возрастает на 30 000 рублей.

Если нарушения в работе стали причиной искажения налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога (не меньше 40 000 рублей).

Под грубым нарушением налогового учета нужно понимать:

Важно знать, что к сомнительным долгам не относят такие суммы:

При этом важно знать, что признать задолженностью можно сумму, если компания не пыталась предпринять шаги по ее взысканию. Обычно попыткой взыскать долг становится направление претензий контрагенту, исковые заявления.

Списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога. Важно не забывать о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. В ФНС могут посчитать это злонамеренным «бездействием» для списания долга с баланса в качестве безнадежного и прощение долга. Это грозит доначислениями.