Создание резервов в бухгалтерском учете

Дата публикации/обновления: 28.08.2023
Все организации должны отражать в бухгалтерском учете формировать резервы по сомнительным долгам. В этой статье мы подробно расскажем, как проводить резервы в бухгалтерском учете, а также нужно ли начислять их в налоговом учете.

Резервы счет в бухгалтерском учете: что нужно знать

Сомнительным долгом называют объем дебиторской задолженности в денежном выражении, у которых есть риски их невозврата в рамках контрактных обязательств. Также в компании уже может образоваться дебиторская задолженность.

Какие у сомнительных долгов есть признаки:
  • 1
    Образованные в рамках реализации товаров и услуг.
  • 2
    Не обеспечены залогом – помещением, транспортным средством оборудованием.
  • 3
    Просрочен срок погашения ежемесячного платежа.
Пункт 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 №34н гласит, что компании должны создавать резервы по сомнительным долгам для цели отнесения их на финансовые результаты компании. Таким образом, такую процедуру нужно считать обязанностью. Для обеспечения порядка необходимо назначить в компании должностное лицо, ответственное за долги и формирование резервов.

По каким ситуациям можно формировать сомнительные долги:
  • 1
    Контрагент не оплачивает денежные средства за отгруженный товар более определенного контрактом срока.
  • 2
    В отношении контрагента идет процедура банкротства.
  • 3
    Компания не оплачивает товар на основании условий основного договора. Если речь идет о дополнительном соглашении, то сомнительные долги не формируются, так как не обеспечены гарантиями.

Законодательная основа

Государство регулирует создание резервов по сомнительным долгам при помощи следующих нормативно-правовых актов:
  • 1
    Налоговый Кодекс РФ.
  • 2
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
  • 3
    Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
  • 4
    Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
  • 5
    Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений».

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Точного регламента на этот счет нет. Каждая компания самостоятельно разрабатывает такие положения и закрепляет их во внутренних нормативных актах. Однако нужно брать во внимание общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.
  • 1
    Основание создания – это результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
  • 2
    Размер резервных отчислений. Учитывается отдельно по каждому должнику. Важно учитывать состоятельность контрагента.
  • 3
    ООО самостоятельно выбирает метод создания резерва.
Консультация
Оставьте заявку на консультацию по интересующему вас вопросу, и наш специалист перезвонит вам в течение нескольких минут!
Существует несколько способов:
  • 1
    Интервальный – когда величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период благодаря вычислению процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты.
  • 2
    Экспертный – когда оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений.
  • 3
    Статистический – когда учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.
Какой бы способ не выбрала организация его нужно отразить в учетной политике. Для этого важно выполнить условия обеспечения работы каждого из методов.

Типы учета резервов – бухгалтерский и налоговый

Создание резервов отличается для каждого из этих видов отчетности, так как цели у них разные. Для налогового учета важно правильно начислить налоги с целью их уплаты. Бухгалтерский учет ведется с целью показать состоятельность фирмы и оценить финансовые риски.

Что нужно учитывать?
  • 1
    Обязательность создания. Для бухгалтерского планирования резерв обязателен. В налоговом учете его можно не создавать.
  • 2
    Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
  • 3
    Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  • 4
    Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены Налоговым кодексом РФ.
  • 5
    Размер резервного фонда. В бухучете он может достигать любого значения. В налоговом учете он не может быть больше 10% от суммы выручки.

При каких условиях формируется резерв

Разные нормативно-правовые акты РФ определяют ряд условий для формирования резерва по сомнительным задолженностям. Прежде всего фонд создается в рамках расчетов с компаниями и физлицами. В их лице - покупатели товаров или услуг. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.

После формирования резерва руководство или бухгалтерия обязаны следить за динамикой роста или снижения долга, так как их состояние может измениться. Резервный фонд всегда отражает актуальное положение вещей. В бухгалтерском учете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту налогового учета. В остальных случаях предела на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям не существует.

При выборе порядка учета нужно обращать внимание на такие факторы:
  • 1
    Если противоречия касаются временной разницы соотнесения сроков задолженности, то разница приведет к отложениям налоговых активов, то есть вычитаемых временных промежутков по тем или иным количествам средств.
  • 2
    Если сумма отчислений в резервный фонд по бухучету превышает установленный налоговым учетом 10 % барьер, то фирма будет оперировать постоянными финансовыми разницами.

Как рассчитывается размер резервов в бухучете

Бухгалтер должен определять резервы по сомнительным долгам по каждому обязательству. Это касается каждого договора или соглашения в отдельности, по которым есть риски невозврата долга или сформированная задолженность. Задолженность можно подтвердить при помощи инвентаризации. Бухгалтерия обязана подтвердить обязательства специальным актом сверки взаиморасчетов.

В компании самостоятельно выбирают порядок расчета резервных фондов. Алгоритм закрепляется в учетной политике или в отдельном локальном акте. При этом предельной величины для резервного фонда по сомнительным долгам не установлено.

Налоговый учет, наоборот, регламентирует лимит – до 10% от суммы, которая получена за квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Для минимизации расхождения данных в двух учетах нужно использовать порядок определения величины резервных фондов, который используется при расчете налога на прибыль.

Порядок будет таков:
  • 1
    Если сомнительный долг фиксируется менее 45 дней, то резерв можно не создавать.
  • 2
    При более чем 45-дневной просрочке, но менее 90-дневной сумма снижается до 50% от размера просроченной дебиторской задолженности.
  • 3
    Если долг фиксируется более чем 90 дней, то предстоящий резерв создается на полную сумму задолженности.
  • 4
    Неиспользованные средства нужно списывать в конце календарного года.
Оставьте заявку на консультацию, мы будем рады вам помочь!

Оценочные резервы в бухучете: бухгалтерские проводки

Вновь созданный резерв по сомнительным долгам нужно отражать на специальном счете бухгалтерского учета 63.

Сальдо по бухсчету 63 содержится на строке «Дебиторская задолженность» со знаком минус, что уменьшит сумму дебиторской задолженности.
Налогоплательщик может создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Все суммы отчислений отражаются в учете в рамках внереализационных расходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Для минимизации разницы между налоговым и бухгалтерским учетом нужно отразить правила в учетной политике.

Важно знать, что организация может отказаться от начисления сумм в налоговом учете. Впрочем, основная сложность возникает из-за одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета. Стандартные документы не позволят скорректировать долг без ручных операций, поэтому нужно брать во внимание сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Отражение разницы между бухгалтерским и налоговым учетами с использованием сч. 09.

Особенности налогового учета

Налогоплательщик может создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Все суммы отчислений отражаются в учете в рамках внереализационных расходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Для минимизации разницы между налоговым и бухгалтерским учетом нужно отразить правила в учетной политике.

Важно знать, что организация может отказаться от начисления сумм в налоговом учете. Впрочем, основная сложность возникает из-за одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета. Стандартные документы не позволят скорректировать долг без ручных операций, поэтому нужно брать во внимание сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Отражение разницы между бухгалтерским и налоговым учетами с использованием сч. 09.

Можно ли перенести резервы на год?

Если в 2022 году фирма создала резервный фонд, но не израсходовала его в этот же период, то оставшиеся суммы присоединяют к финансовым результатам на конец года. Их нужно включить во внереализационные доходы с использованием сч. 91.01.

Согласно п. 5 статьи 266 НК РФ необходимо корректировать сумму резерва на 2022 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Такие действия можно осуществлять при решении перенести оставшиеся с 2020 года резервные суммы на 2022-ой. При незапланированном аналогичном переносе суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Санкции за отсутствие резерва

Ответственность за игнорирование норм закона прописана в ст. 15.11 КоАП РФ. За грубое нарушение законодательства можно получить штраф. Это касается искажения статьи или строки бухотчетности на сумму, превышающую 10% от правильной.

Должностные лица могут заплатить от 5 000 до 20 000 рублей или быть дисквалифицированными на срок от одного года до двух лет.

Что касается налогового учета, то ошибки в течение одного налогового периода оцениваются штрафом в размере 10 000 рублей. Если неточности повторяются несколько налоговых периодов подряд, то сумма штрафа возрастает на 30 000 рублей.

Если нарушения в работе стали причиной искажения налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога (не меньше 40 000 рублей).

Под грубым нарушением налогового учета нужно понимать:
  • 1
    Отсутствие первичных документов.
  • 2
    Отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета.
  • 3
    Неправильное отображение данных в документации.

Заключение

Важно знать, что к сомнительным долгам не относят такие суммы:
  • 1
    Расходы на предварительную оплату, включая авансовые платежи.
  • 2
    Долги по договору цессии. Это не считается задолженностью.
  • 3
    Задолженность по штрафам.
  • 4
    Суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках.
  • 5
    Задолженность по договору, если она покрывается страховкой.
При этом важно знать, что признать задолженностью можно сумму, если компания не пыталась предпринять шаги по ее взысканию. Обычно попыткой взыскать долг становится направление претензий контрагенту, исковые заявления.

Списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога. Важно не забывать о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. В ФНС могут посчитать это злонамеренным «бездействием» для списания долга с баланса в качестве безнадежного и прощение долга. Это грозит доначислениями.

Автор публикации:

Статья была вам полезна?

Вам также может быть интересно:

Мы можем встретиться с вами: в России, Германии и США!

DVP | Москва
ООО "Др. Фойгт и партнеры"
107031 Москва, ул. Петровка, 27, помещ. 1/5
пн-пт 09:00–18:00
info@partnery-audit.com
+7 495 690 92 62
DVP | Гамбург
DVP Audit GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Эрик-Блюменфельд-Платц 27 Б
22587 Гамбург, Германия
info@partnery-audit.com
Тел. +49 40 866 6740
Факс +49 40 866 67444


DVP | Los Angeles
DVP Consulting LLC
1401 21st ST STE R Sacramento, CA, USA
Выручка вашей компании в год