Контролируемые иностранные компании в 2024 году. Критерии контролирующего лица, порядок расчета прибыли и особенности уплаты налогов

Дата публикации/обновления: 26.03.2024

Контролируемая иностранная компания (КИК) — организация или структура без образования юрлица, которая не имеет статуса налогового резидента РФ, но контролирующие (юридические или физические) лица признаются налоговыми резидентами РФ.

Подобная правовая конструкция применяется во многих странах, в том числе и в России. Деятельность КИК в Российской Федерации регулируется статьей 25.13 – 25.15 Налогового Кодекса РФ, Федеральными законами № 146-ФЗ от 31.07.1998 с изменениями от 09.03.2022 и № 376-ФЗ от 24.11.2014.

Информацию о контролируемых иностранных компаниях в 2023 году Федеральная налоговая служба получает из различных источников, так как Россия является подписантом Международного соглашения об автоматическом обмене информацией о счетах, двусторонних межгосударственных договоров, реализует мероприятия плана BEPS в части усиления норм о контролируемых зарубежных организациях. Для установления контролирующего лица КИК применяются критерии участия, контроля и учреждения.

Контролирующим лицом КИК признаются физлица и организации, если им принадлежит более 25% доли в зарубежной компании или более 10% (в тех случаях, когда другие налоговые резиденты РФ имеют доли в этой компании, и их совокупное участие превышает 50%).

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24.11.2014, существует так называемое переходное положение, когда в первом отчетном периоде статус контролирующего лица присваивается только, если его доля составляет более 50%. Порядок расчета доли регламентируется положениями статьи 105.2 НК РФ.

Под контролем над зарубежной компанией, а также над иностранной структурой без образования юрлица (ИСБОЮЛ), подразумевается оказание или наличие возможности оказывать воздействие на принимаемые решения, касающиеся деятельности организации, распределения доходов, распоряжения ее имуществом. К данному критерию относится как осуществление контроля в личных интересах, так и в интересах близких родственников (супруга/супруги и несовершеннолетних детей).

Контролирующим лицом также признается создатель ИСБОЮЛ, который частично или полностью получает, или претендует на получение прибыли, распоряжается ей, а также обладает правами на имущество структуры.

Порядок учета прибыли КИК для целей налогообложения регламентируется статьей 25.15 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи, прибылью КИК признается чистый доход, который рассчитывается в соответствии с нормами статьи 309.1 НК РФ.

Для расчета налогооблагаемой базы КИК из прибыли вычитается сумма дивидендов, выплаченных в периоде, который следует за годом формирования финансовой отчетности, а также промежуточных дивидендов, выплаченных на протяжении финансового года.

Кроме того, при расчете налогооблагаемой базы не включаются доходы, источником выплат которых являются налоговые резиденты РФ, если контролирующее лицо КИК обладает фактическими правами на такие доходы с учетом норм статьи 312 НК РФ, а в случае ИСБОЮЛ — еще и распределенная прибыль компании.

В том случае, если сумма чистого дохода превысит десять миллионов рублей, то прибыль КИК учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на доход физлиц.

Прибыль КИК при расчете налогооблагаемой базы у контролирующего лица напрямую зависит от доли его участия в КИК. Размер доли определяется на день, когда принимается решение о распределении.

Если установить долю участия физлица или организации в прибыли КИК невозможно, то она рассчитывается, исходя из суммы прибыли, на которую имеет право налоговый резидент в случае ее распределения между лицами, обладающими фактическим правом на такую прибыль.

В некоторых случаях контролируемая зарубежная компания может быть освобождена от необходимости уплачивать налог с прибыли. Согласно статье 25.13 НК РФ, чистый доход КИК освобождается от налогообложения, если выполняется хотя бы одно из перечисленных ниже условий:

Полный перечень юридических лиц, подпадающих под критерии КИК, чья прибыль освобождается от налогообложения, указан в статье 23.13-1 НК РФ.

Как только налоговый резидент России становится контролирующим лицом КИК, он обязан уведомить об этом ФНС. Если доля участия составляет не более 10%, уведомление направляется в срок до трех месяцев с даты возникновения контроля. Контролирующие лица из числа компаний с долей участия свыше 25% обязаны не позднее 20 марта текущего года предоставить сведения в налоговую инспекцию. Физические лица предоставляют отчет не позднее 30 апреля или до 2 мая с учетом производственного календаря 2024 года.

Уведомление о КИК составляется по установленным формам и направляется в ФНС в электронном виде. Для физических лиц предусмотрена подача документов на бумажных носителях. За нарушение сроков предоставления сведений предусмотрены штрафы в размере 50 тыс. рублей для физических лиц и 500 тыс. рублей для юридических лиц.

Налог с прибыли, полученной контролирующим лицом КИК, необходимо уплачивать до 15 июля года, следующего за отчетным периодом, в котором был признан доход. За нарушение сроков уплаты налога грозит штраф в размере 20%, но не менее 100 тыс. рублей.

Несмотря на то, что законодательство о контролируемых иностранных компаниях базируется на одних и тех же принципах, оно существенно различается в разных странах.

Так, в мире существуют две системы налогообложения дохода налоговых резидентов. Например, в России, Китае, Германии, США и ряде других развитых экономик действует глобальная система налогообложения, то есть налогом облагается прибыль компаний-резидентов, работающих во всем мире, и компаний-нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории страны. При территориальной системе, которая, например, действует во Франции и Великобритании, налог на прибыль уплачивают резиденты и нерезиденты, работающие только на территории страны.

Страны, в которых действует глобальная система налогообложения, могут требовать уплаты налогов со своих резидентов и их филиалов в других странах мира. Правила КИК в этом случае являются одним из эффективных инструментов выявления и налогообложения таких доходов. Государства с территориальной системой налогообложения вынуждены делать исключения и принимать дополнительные законы, чтобы облагать прибыль КИК в соответствии с глобальной системой налогообложения.

Практически во всех странах в категорию КИК попадают дочерние компании и филиалы иностранных организаций. Во многих случаях правила КИК охватывают и различные структуры без образования юрлица. Во Франции к контролируемым иностранным компаниям относятся также некоммерческие организации, различные ассоциации и партнерства. В Германии правила КИК не распространяются на структуры без образования юрлица, тем не менее, они контролируются государством посредством дополнительных правил.

Различия касаются и механизма определения контролирующих лиц. Например, в большинстве стран контролирующими лицами могут выступать как физические лица, так и компании, во Франции и Великобритании — только компании. Порог участия также изменяется. В США, Великобритании и Франции он составляет 50%, а согласно китайским правилам о контролируемых иностранных компаниях, — всего 10%.

Механизм определения прибыли для целей налогообложения также имеет некоторые отличия. Например, во Франции, Китае и Бразилии вся прибыль (без разделения на активную и пассивную) облагается налогом, а в США, Германии и Великобритании налогообложению подлежит лишь часть чистого дохода.

Отдельно стоит отметить освобождения от правил КИК, которые существуют в разных странах мира. Этот механизм помогает отделить компании, использующие иностранные подразделения для деловых целей от тех, кто таким образом пытается избежать налогообложения.

Так, в Германии и во Франции под правила КИК не попадают компании из всех стран Европейского Союза. В Великобритании от уплаты налогов с прибыли КИК освобождены организации, в которых разница между доходами и расходами не превышает 10%, а также компании, уже заплатившие налог в сумме 75% и выше, чем британский.

В некоторых странах также существует минимальный порог дохода КИК. Если компания не достигает установленного минимума, она не попадает в сферу применения правил КИК.

В России налоговые льготы применяются на основании обмена данными между странами. С 22 января 2024 года изменился перечень стран, которые не обмениваются налоговой информацией с РФ. Таким образом, налоговые резиденты этих государств не могут получить налоговую льготу. В новый список входит 88 стран, включая большинство недружественных – Германию, США, Латвию, Францию и многие другие.