Модернизация основных средств в налоговом учете

Дата публикации/обновления: 04.09.2024

Модернизация основных средств – это перечень мероприятий, характерных для бухгалтерского и налогового учета в компаниях, которые эксплуатируют собственные основные средства. Можно отметить существенные расходы на ОС, поэтому важно правильно отражать их в учете. Модернизацию часто проводят с целью изменения или улучшения объекта. Затраты на модернизацию можно учитывать в качестве включения в стоимость ОС, то есть через удорожание. В этой статье мы подробно рассмотрим вопрос проведения модернизации и ее учета в налоговом учете.

Бухгалтерский учет предписывает включать расходы на модернизацию в стоимость ОС. Такое правило содержится в п. 14 ПБУ 6/01. Вложенные в модернизацию средства важно учитывать на счете 8 с открытием субсчета 01, который затем корреспондирует счет 08. Может быть открыт субсчет «Модернизация ОС». Однако основной способ вести затраты – учитывать модернизацию в стоимости самого ОС. На субсчете могут выделяться суммы, которые имеют довольно большое числовое выражение, то есть работы проводились довольно дорогостоящие.

Например, для отражения модернизации, реконструкции, дооборудования и достройки ОС можно использовать следующие проводки:

Важно понимать, что проценты по займу от кредита, взятого на модернизацию, включаются в траты и повышают балансовую цену модернизированного объекта.

Что касается налогового учета, то здесь необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ. По отношению к ОС может быть произведен ремонт, модернизация или реконструкция. Почему это важно? Дело в том, что расходы на ремонт снижают базу по налогу на прибыль. А вот траты на модернизацию и реконструкцию должны быть включены в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию.

Для записи данных нужно применять субсчета: Дт 01/субсчет «ОС на модернизации» Кт 01/субсчет «ОС в эксплуатации». В проводках можно использовать и счет 3, если речь идет о модернизации объекта основных средств, который был предоставлен во временную аренду для получения дохода.

Модернизация обычно оформляется в рамках:

Арендатор может учитывать расходы на ОС в накладных. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.

Важно понимать для налогового учета, что модернизация и реконструкция – это похожие, но равные по смыслу термины. Например, модернизация касается изменения технологического процесса или назначения ОС. Обычно такой объект становится более современным и мощным. Это важно для увеличения числа выпуска продукции. Реконструкция чаще всего связана с переустройством основного средства и повышением технико-экономических показателей изготовления продукции. Это важно для изменения ассортимента или увеличения объемов производства. Ремонт только поддерживает работоспособность оборудования без изменения кардинальных свойств или производственных показателей.

Амортизация – это перенос стоимости изношенных средств на произведенный продукт. Налоговый учет содержит правило, которое гласит об окончании начисления амортизации, если работа станка или оборудования остановлена более чем на год. Считается, что такое основное средство больше не приносит компании доход. Важно выдержать срок в 12 месяцев.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, амортизация может быть прекращена с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС исключили из списка амортизируемого имущества. Решение о продолжительности модернизации/простоя принимает руководство компании.

Бухгалтерский учет не содержит такого правила. Прекращать начислять амортизацию можно с первого месяца начала модернизации. Но чтобы оба учета были приближены друг к другу, можно установить срок вывода ОС из состава амортизируемого имущества и восстановления обратно. Главное – не нарушать нормы НК РФ.

Можно установить одинаковые уровни начисления амортизации по двум типам учета — линейный или сравнения сроков полезного применения. Так можно минимизировать ошибки при учете и начислении амортизации.

Всегда нужно понимать, что ОС после модернизации всегда приобретает новые свойства, благодаря этому срок полезного применения можно увеличить. Но это необязательно. Например, НК РФ ограничивает эту процедуру по отношению к отдельным группам, а бухгалтерский учет – нет. Как правило, за основу берут нормы НК РФ, поэтому действуют именно эти правила.

Если модернизация проводится своими силами, то на суммы, потраченные на модернизацию, нужно начислять НДС. Исключение – организации, которые освобождены от такого налога.

По отношению к амортизации важно учитывать следующие проводки: Дт 08 Кт 68, Дт 19 Кт 08 – начисление и отражение НДС по самостоятельным работам, Дт 68 Кт 19 – предъявление к вычету НДС после принятия обновленного объекта к учету.

После 2022 года на замену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пришли ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что касается модернизации и реконструкции, то согласно ФСБУ 26/2020 они считаются мероприятиями по улучшению ОС. В бухгалтерском учете все они отражаются однообразно. Например, реально понесенные затраты на улучшение основных средств в бухгалтерском учете считаются капитальными вложениями. Список и размер этих затрат определяется наравне с созданием основных средств. Материальные ценности на цели модернизации учитываются в порядке, аналогичном материальным ценностям, которые применяются для создания ОС.

С 2022 года первоначальная стоимость основных средств должна увеличивать сумму завершенных капитальных вложений. В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт ОС на цену имущества не влияют. В налоговом учете они относятся к другим расходам. Также важно учитывать, что в бухгалтерском учете траты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство применяется.

В законодательстве не предусмотрен общий порядок оформления. Компании самостоятельно решают, в какой время и как именно проводить модернизацию. Это зависит напрямую от состояния объекта. В целом мероприятия включают следующие этапы: