Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Дата публикации/обновления: 04.09.2024

Резервы в налоговом учете – это учет для покрытия затрат или убытков, которые могут возникнуть в будущем периоде. Налоговый кодекс РФ позволяет включать все резервируемые суммы в расход, однако с некоторыми ограничениями. Их важно соблюдать. Какие еще нюансы есть, расскажем в нашей статье.

Сомнительный долг в налоговом учете – это денежная сумма, которую должна была получить компания за оказание услуг или отгрузку товаров, но не получила. Возникает долг, который относится к категории сомнительных. Важно понимать, что не любой долг можно назвать таковым. Важно, чтобы соблюдались некоторые условия:

Статья 266 Налогового кодекса РФ компания может создать резерв по сомнительному долгу в рамках внереализационного расхода на последнее число отчетного/налогового периода. Размер, который нужно разрешать учитывать, должен быть определен в рамках инвентаризации долга на отчетную дату. Однако может возникнуть ситуация, когда есть обоюдное обязательство перед контрагентом. В налоговом учете может одновременно возникнуть дебиторская и кредиторская задолженность. Сомнительный долг – это часть задолженности контрагента, которая превышает обязательство перед контрагентом.

Резервы организации в налоговом учете формируются в зависимости от количества дней просрочки оплаты:

Стандартная формула для расчета – следующая: сумма резерва = 50%*Сомнительный долг со сроком просрочки 45-90 дней + Сомнительный долг со сроком просрочки 90 дней

В налоговом периоде объем резерва не может быть больше 10% дохода от реализации за аналогичный период. Если резерв учитывается после отчетного периода, то может браться наибольшая из двух сумм: 10% выручки за прошлый налоговый период или 10% выручки за нынешний отчетный период.

Покупатель имеет возможность перечислить невыплаченную сумму. Здесь разница между суммами резерва между предыдущим и нынешним периодом может учитываться в качестве внереализационного дохода.

Резервы могут быть использованы только для покрытия убытков. Они могут быть безнадежными или подходящими для возврата. Безнадежный долг должен участвовать в расчете суммы резерва. Если средств не хватает для списания резерва в налоговом учете, то эти суммы учитываются во внереализационных расходах.

Если этот резерв не может быть использован в следующем году, то эту неизрасходованную сумму нужно включить во внереализационные доходы на 31 декабря этого года.

Если компания реализует товары или выполняет работы, то компания должна нести ответственность за гарантию в рамках определенного срока. Можно формировать для этих целей предстоящие расходы в налоговом учете. Но это касается только случаев, если гарантия не предусмотрена договором. Максимальный размер резерва важно отразить в учетной политике компании. Резерв должен начисляться в рамках продажи продукции или работ. Важно включить в состав расходов в этот же день. Размер важно ограничить и рассчитать по следующему порядку:

Если имеется часть резерва, который не израсходован полностью, то ее нужно перенести на другой налоговый период. Размер нового резерва должен быть сопоставлен с остатком резерва за прошлый налоговый период. Если сумма нового создаваемого резерва ниже остатка резерва за прошедший год, то его учитывают в качестве внереализационного дохода.

В случае прекращения продажи продукции или выполнения работ, где присутствует гарантийный срок, важно неиспользуемый резерв перенести на доход после истечения гарантийного периода.

В налоговом учете существует еще один тип резервов – по отпускам. Они складываются из ежемесячных отчислений, чтобы в конце года были потрачены. Создание резервов позволяет снизить риски получения налогового убытка в самый сложный период года, например, после новогодних праздников или в летний период.

В учете такой тип резерва отражается индивидуально, то есть на основании алгоритма, выбранного самим бухгалтером. Специалист может определить:

Обычно такой тип расходов вписывают в состав расходов на заработную плату. Временный промежуток списания будет зависеть от того, какие тип расходов имеется – прямые или косвенные. Они отличаются по двум основаниям:

Инвентаризация резервов проводится в конце каждого налогового периода, обычно речь идет о календарном годе. Здесь бухгалтер может столкнуться с двумя вариантами: резерв средств будет недоиспользован или их будет недостаточно. Конечно, может быть ситуация, когда выплачиваемая сумма отпускных может совпасть с уже просчитанной суммой резерва. Если суммы не хватает, то разницу списывают в качестве расхода на заработную плату.

По остатку есть несколько вариантов списания:

После проведения подготовительных мероприятий по созданию резерва в следующем году на 31 декабря резерв уточняется и возникает две ситуации: остаток резерва идет или на расходы по оплате труда или на внереализационные доходы.

НК РФ также предусматривает создание других резервов, например:

Важно понимать, что нормы создания резервов в двух учетах отличаются. В бухгалтерском будут зарезервированы все сомнительные долги, в налоговом — долги, связанные с продажей товаров или услуг. Может быть различен и состав резервов. Второе отличие – решение о создании резервов может быть правом руководством компании в части налогового учета. Это означает, что решение принимается индивидуально.

В бухгалтерском учете резерв считается обязанностью, которая закрепляется в нормативных актах. Она обусловлена необходимостью максимально достоверно отражать финансовое положение и результаты деятельности.

Резерв сомнительных долгов образуется, как правило, для целей бухгалтерского учета. Для налогового учета это можно делать по желанию руководителя. При создании резерва важно соблюдать все нормы законодательства и учитывать порядок. Между бухгалтерским и налоговым учетом в части создания резервов есть различия, которые записаны в ПБУ 18/02.