Налоговый и бухгалтерский учет НДС: основные правила и понятия

Дата публикации/обновления: 15.08.2023

Как известно, налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, который уплачивают конечные потребители услуг и покупатели товаров. С ним в российских системах налогообложения сталкиваются все: компании, индивидуальные предприниматели и физлица. Учет НДС в бухгалтерском учете имеет свои особенности. В этой статье мы рассмотрим их подробнее.

Налог на добавленную формируется в следующих случаях:

Как правило, предприниматели не уплачивают НДС со своего счета. Он вписывается в счет-фактуру, которая выставляется конечному покупателю. Потребитель выплачивает налог при покупке товаров. Продавец потом самостоятельно переводит средства ФНС. При акционной продаже товара НДС также учитывается. Если товар был подарен, то НДС платит продавец.

Важно знать, что налог начисляется на добавленную стоимость, то есть с разницы от перепродажи.

Документально оформить начисление и уплату НДС в бухгалтерском учете можно двумя способами. Для этого существует два счета:

Далее мы рассмотрим, как бухгалтеру нужно учитывать учет НДС в бухгалтерском учете по основным правилам.

Если вы реализуете продукцию или услуги, то НДС нужно начислять на выручку от продажи. Налоговая база определяется по самой ранней дате: либо по дню отгрузке, либо от даты оплаты. Бухпроводки по учету НДС здесь будут проходить по счету 68-НДС по кредиту. Счет по дебету зависит от того, на каком счете учитывается выручка от продажи товаров — это 90-3 по основной деятельности или 91-2 по другой. НДС начисляется проводкой Дт 90-3 (91-2) Кт 68-НДС. Операция оформляется при использовании счета-фактуры и его регистрации в книге продаж.

Передача в этом случае равна продаже. НДС начисляется, даже если не были получены средства за передачу. Налоговой базой будет являться рыночная стоимость имущества. Если товары были учтены по стоимости, который включает входной налог, то НДС начисляется с межценовой разницы, умноженной на ставку налога. Если в цене передаваемых товаров нет входного НДС, то налог рассчитывается из рыночной цены без налога, умноженной на ставку в 20%. Проводка будет такая: Дт 91-2 Кт 68-НДС. Также нужно выставить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж передачу имущества.

НДС начисляется также на предоплату. В течение пяти дней выставляется счет-фактура. Однако здесь нужно учитывать расторжение соглашения после полной отгрузки. Если идет возврат аванса, то нужно принять к вычету тот НДС, который был начислен с предоплаты.

Бухучет НДС проводится по отдельным аналитическим счетам «НДС с полученных авансов». Они могут быть открыты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вот главные проводки учете авансов:

Субсчета сохраняют данные о полной сумме полученных авансов. При этом бухгалтерский баланс показывает кредиторскую задолженность в виде сумм полученных авансов за вычетом НДС, взятую из дебета счетов. Проводка также регистрируется в книге продаж, а в месяце отгрузки и зачета аванса — в книге покупок.

Налоговыми агентами по НДС становятся лица, которые купили товары у зарубежных компаний, при аренде государственного имущества и разных других ситуациях. На сумму удержанного налога из оплаты продавцу составляются проводки: Дт 19 Кт 60, а также при удержании НДС — Дт 60 Кт 68-НДС.

«Входной» НДС — это налог, который выставил поставщик продукции на поставленные товары, работы и услуги. Для его проводки применяют счет 19 на основании счета-фактуры от поставщика. Счет также регистрируют в книге покупок. Проводки будут такие:

Важно знать, что не всегда можно принять НДС к вычету. Это касается случаев, когда он приходится на первоначальную стоимость имущества. При работе на «упрощенке» без применения НДС можно не отражать сумму входного НДС на счете 19.

При передаче продавцу полной или частичной предоплаты он должен передать обратно счет-фактуру на полученную сумму. Закон устанавливает на это пять дней. Этот документ позволит принять НДС к вычету, который был уплачен в составе аванса. Проводки будут следующие:

Если НДС с аванса не успели принять к вычету до 31 декабря, то налог отражается в качестве оборотного актива в строке 1220.

При передаче всех товаров поставщик выдает счет-фактуру на всю сумму сделки. Указанный в ней НДС можно применять к вычету после восстановления налога с предоплаты. Налог восстанавливается после расторжения договора по переданному авансу. Проводки будут следующие:

В 2023 году действует механизм единого налогового платежа. Для уплаты налогов существует проводка, которая отражает перечисление средств на единый налоговый счет. Для этого нужен новый субсчет к счету 68. Он отражает дебет перечисления денег на единый налоговый счет и кредит по зачету части платежа в счет уплаты определенного налога.

При перечислении налогов нужно составить проводку Дт 68-ЕНП Кт 51. Для этого нужна банковская выписка, которая отразит сумму. При зачете части единого платежа в счет НДС формируется проводка Дт 68-НДС Кт 68-ЕНП. Ее составляют на дату уплаты налога, то есть 28 число каждого месяца.

НДС можно не только отплатить, но и возместить. Это значит, что его можно вернуть на счет или зачесть в счет будущих платежей. Если суммы НДС к возмещению зачтены в счет будущих платежей по другим налогам — Дт 68 Кт 68-НДС.

Бухгалтерский баланс отражает НДС в качестве актива и пассива. В первую часть входит «входной» налог и НДС в составе дебиторской задолженности. В пассиве учитывается НДС в составе кредиторской задолженности.

Полная сумма для строки 1220 образуется из дебетового сальдо по счету 19 на 31 декабря. Остаток образуется, если есть операции по экспорту сырья, производству товаров с длительным циклом, импорту товаров.

Строка 1230 содержит все долги покупателей или поставщиков. В их составе учитывается и НДС за исключением выданных авансов. Если компания переводит полную или частичную оплату авансом, то дебиторская задолженность отражается в балансе за исключением НДС, который нужно вычесть. Такие же правила действуют для краткосрочной кредиторской задолженности. Она отражается с НДС, но при задолженности, образовавшейся по полученным авансам, — за вычетом полученной от покупателя суммы НДС.

Если используем приобретенные ценности в облагаемой НДС деятельности, то вычесть НДС нельзя. Это касается покупки товаров и оказанных услуг. Купленные активы необходимо отразить по полной цене. Все случаи, когда не нужно учитывать НДС содержатся в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Например, при продаже медицинских препаратов с доставкой НДС за логистические услуги нужно включить в состав затрат. Это можно сделать такими проводками:

При неправильном оформлении документации НДС можно не принять к вычету. Тогда он списывается на расходы проводкой Дт 91-2 – Кт 19.