Налоговый учет иностранных агентов в России

Дата публикации/обновления: 13.08.2023

Одно из обязательных условий расчета и выплаты НДС – это определение места реализации товаров или услуг. Вкратце правило звучит так: если конечный потребитель находится в РФ, то процедура облагается НДС, если иностранное государство, то нет. Однако нормы Налогового кодекса и другие нормативно-правовые акты содержат дополнительные правила, которые создают определенные нюансы в трактовке правил. Разберемся в этой статье подробнее в вопросах налогообложения налоговых агентов из зарубежья.

Товар можно считать проданным, если право собственности на него перешло от одного лица к другому. Услугу можно считать оказанной, если заказчик выполнил условия контракта и клиент принял результат. Во всех этих случаях конечные потребители платят налог на добавленную стоимость на территории России. Чтобы точно рассчитать НДС нужно знать:

Российская компания станет налоговым агентом по НДС, даже если сделки проводились с зарубежной фирмой. Это значит, что НДС удерживается из суммы, которую она должна выплатить своему контрагенту. Сумма налога перечисляется в бюджет.

Обязанность возникает, если соблюдаются три условия:

При выполнении всех трех условий компания должна уплатить НДС.

Как мы отметили выше, НДС должен уплачиваться только с реализации товаров/услуг, включая безвозмездную передачу, которая совершается на территории России. Если все действия с контрагентами совершаются на территории другой страны, то в России НДС можно не платить. Как определить место реализации товаров/услуг? Этот механизм прописан в ст. 147 НК РФ. Так, если в момент отгрузки товар находится в РФ, то местом реализации станет Россия. Если контрагент привозить товар из своего государства, то отечественный потребитель не должен уплачивать НДС. В этом случае налог уплачивается на таможне.

Что касается услуг, то здесь важно смотреть на тип услуги. Обычно местом реализации считается страна по месту нахождения покупателя или исполнителя, поэтому важно уточнить место реализации работ. Ст. 148 НК РФ гласит, что если окончательный потребитель услуги российская компания и услуга оказана на территории России, то уплачивать налог нужно. При этом местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Это касается следующих работ:

Во всех вышеперечисленных случаях место реализации – это территория России, если компания-получатель зарегистрированы в качестве организации или ИП. Это доказывает наличие сведений в ЕГРЮЛ.

Если вышеперечисленные работы были куплены филиалом или представительством российской организации, но по учредительным документам они находятся за границей, то Россия – не место реализации услуг и НДС уплачивать не нужно.

Существует ряд услуг, которые не требуют уплаты НДС. Все они касаются агентского сопровождения российских компаний. Дело в том, что в этом случае не выполняется третье условие о ставке налога, так как нет четкого наименования услуг. Таким образом, местом реализации не будет признаваться территория России.

В 2019 году вступило в силу новое правило, которое предписывает иностранным компаниям, оказывающим электронные услуги на территории России, самим уплачивать НДС. Однако с 1 октября 2022 года правило поменялось и эту обязанность возложили на российские компании.

На какие услуги это распространяется?

Обязательное условие для применения нового правила – местом реализации этих товаров и услуг должна быть территория России. Электронные услуги считаются признанными в РФ, когда их покупатель ведет деятельность в нашей стране.

Платить НДС при оказании электронных услуг не нужно в следующих случаях:

Новые поправки в НК РФ в редакции больше не предусматривает, что налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет в тот же день, когда произвел оплату зарубежному партнеру. Теперь налог платится в составе ЕНП за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

При этом важно напомнить, что налоговый агент не может выбирать, когда именно необходимо заявить вычет. Это можно сделать в налоговой декларации за квартал, когда выполнены все перечисленные условия.

При уплате НДС нужно заполнить раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Причем это делается отдельно по каждому иностранцу. В строке 060 пишется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Строка 070 – это код операции, осуществляемой налоговыми агентами.

В разделе 9 «Сведения из книги продаж» учитываются данные об операциях, по которым НДС был исчислен налоговым агентом.

При заполнении раздела 3 нужно учитывать, что это новый бланк. В нем строка 180 называется «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету», однако это условие не актуально. Для заполнения сведений не подойдет и строка 120, и 130. Таким образом, нужно продолжать использовать строку 180 с устаревшим названием.

При возникновении любых затруднений, связанных с уплатой НДС необходимо обращаться за помощью к профессиональным аудиторам. Специалисты компании DVP Audit помогут разобраться в тонкостях начисления и уплаты НДС.