Налоговый учет иностранных агентов в России

Дата публикации/обновления: 13.08.2023
Одно из обязательных условий расчета и выплаты НДС – это определение места реализации товаров или услуг. Вкратце правило звучит так: если конечный потребитель находится в РФ, то процедура облагается НДС, если иностранное государство, то нет. Однако нормы Налогового кодекса и другие нормативно-правовые акты содержат дополнительные правила, которые создают определенные нюансы в трактовке правил. Разберемся в этой статье подробнее в вопросах налогообложения налоговых агентов из зарубежья.

Что можно сказать о реализации товаров/услуг/работ?

Товар можно считать проданным, если право собственности на него перешло от одного лица к другому. Услугу можно считать оказанной, если заказчик выполнил условия контракта и клиент принял результат. Во всех этих случаях конечные потребители платят налог на добавленную стоимость на территории России. Чтобы точно рассчитать НДС нужно знать:
  • 1
    Место, где товары/услуги были реализованы.
  • 2
    Сумму выручки от реализации.
  • 3
    Ставку налога, по которой облагаются реализованные товары.
  • 4
    Дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Когда налоговый агент должен выплатить НДС

Российская компания станет налоговым агентом по НДС, даже если сделки проводились с зарубежной фирмой. Это значит, что НДС удерживается из суммы, которую она должна выплатить своему контрагенту. Сумма налога перечисляется в бюджет.

Обязанность возникает, если соблюдаются три условия:
  • 1
    Поставщик (исполнитель) – иностранная фирма не состоит на налоговом учете в России.
  • 2
    Товар, который покупается, или услуга облагается НДС. Здесь важно пояснить, что ряд услуг или отношений между контрагентами не признаются реализацией и НДС не облагаются. Это касается большого перечня, включая операции с обращением рубля и иностранной валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков или долей в них и прочее.
  • 3
    Место реализации – территория РФ.
При выполнении всех трех условий компания должна уплатить НДС.

Место реализации – что нужно знать

Как мы отметили выше, НДС должен уплачиваться только с реализации товаров/услуг, включая безвозмездную передачу, которая совершается на территории России. Если все действия с контрагентами совершаются на территории другой страны, то в России НДС можно не платить. Как определить место реализации товаров/услуг? Этот механизм прописан в ст. 147 НК РФ. Так, если в момент отгрузки товар находится в РФ, то местом реализации станет Россия. Если контрагент привозить товар из своего государства, то отечественный потребитель не должен уплачивать НДС. В этом случае налог уплачивается на таможне.

Что касается услуг, то здесь важно смотреть на тип услуги. Обычно местом реализации считается страна по месту нахождения покупателя или исполнителя, поэтому важно уточнить место реализации работ. Ст. 148 НК РФ гласит, что если окончательный потребитель услуги российская компания и услуга оказана на территории России, то уплачивать налог нужно. При этом местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Это касается следующих работ:
  • 1
    Услуги, оказанные в отношении недвижимого имущества. Исключения составляют воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты.
  • 2
    Услуги в области строительства и монтажа, а также реставрации.
  • 3
    Услуги по озеленению участков.
  • 4
    Услуги, связанные с арендой.
  • 5
    Монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание движимого имущества.
  • 6
    Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, которые оказывается на территории РФ.
  • 7
    Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав.
  • 8
    Разработка ПО.
  • 9
    Консалтинговые услуги в области юриспруденции и финансов.
  • 10
    Рекламные и маркетинговые.
  • 11
    Инжиниринговые услуги.
  • 12
    Аутсорсинг персонала.
  • 13
    Аренда имущества, исключение - недвижимость и автомобили.
  • 14
    Логистические услуги по договору транспортной экспедиции. Пункты отправления и назначения находятся на территории России.
  • 15
    Услуги, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.
Консультация
Оставьте заявку на консультацию по интересующему вас вопросу, и наш специалист перезвонит вам в течение нескольких минут!
Во всех вышеперечисленных случаях место реализации – это территория России, если компания-получатель зарегистрированы в качестве организации или ИП. Это доказывает наличие сведений в ЕГРЮЛ.

Если вышеперечисленные работы были куплены филиалом или представительством российской организации, но по учредительным документам они находятся за границей, то Россия – не место реализации услуг и НДС уплачивать не нужно.

Когда еще не нужно уплачивать НДС

Существует ряд услуг, которые не требуют уплаты НДС. Все они касаются агентского сопровождения российских компаний. Дело в том, что в этом случае не выполняется третье условие о ставке налога, так как нет четкого наименования услуг. Таким образом, местом реализации не будет признаваться территория России.

Как уплачивается НДС в отношении электронных услуг?

В 2019 году вступило в силу новое правило, которое предписывает иностранным компаниям, оказывающим электронные услуги на территории России, самим уплачивать НДС. Однако с 1 октября 2022 года правило поменялось и эту обязанность возложили на российские компании.

На какие услуги это распространяется?
  • 1
    Предоставление прав на пользование программами для ПК, в том числе компьютерными играми, и базами данных, в том числе через предоставление удаленного доступа к ним.
  • 2
    Реклама в Интернете.
  • 3
    Размещение объявлений о покупке товаров, работ, услуг.
  • 4
    Предоставление возможности установить контакты и заключать сделки между продавцами в Сети.
  • 5
    Хранение и обработка данных в Сети.
  • 6
    Размещение информации в информационной системе.
  • 7
    Предоставление доменных имен, услуги хостинга.
  • 8
    Администрирование информационных систем и сайтов.
  • 9
    Предоставление прав на электронные книги и иные электронные публикации, информационные, образовательные материалы, графические изображения, а также музыкальные и аудиовизуальные произведения.
  • 10
    Поиск и предоставление заказчику сведений о потенциальных клиентах.
  • 11
    Доступ к поисковым системам.
  • 12
    Ведение статистики на интернет-ресурсах.
Обязательное условие для применения нового правила – местом реализации этих товаров и услуг должна быть территория России. Электронные услуги считаются признанными в РФ, когда их покупатель ведет деятельность в нашей стране.

Платить НДС при оказании электронных услуг не нужно в следующих случаях:
  • 1
    Если покупатель – физическое лицо.
  • 2
    Если компания или ИП совершало сделки через обособленные подразделения продавцов в РФ – в этом случае НДС рассчитывается и платится подразделениями этих организаций.
  • 3
    Если компания и ИП действовало через посредников/агентов, расположенных в России – в таких ситуациях функции налогового агента по НДС исполняют посредники.
  • 4
    Если компания или ИП действовали через российских посредников – в таких случаях функции налогового агента по НДС возложены на посредников.
Оставьте заявку на консультацию, мы будем рады вам помочь!

Что нового с 2023 года?

Новые поправки в НК РФ в редакции больше не предусматривает, что налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет в тот же день, когда произвел оплату зарубежному партнеру. Теперь налог платится в составе ЕНП за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

При этом важно напомнить, что налоговый агент не может выбирать, когда именно необходимо заявить вычет. Это можно сделать в налоговой декларации за квартал, когда выполнены все перечисленные условия.

Как заполнить налоговую декларацию?

При уплате НДС нужно заполнить раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Причем это делается отдельно по каждому иностранцу. В строке 060 пишется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Строка 070 – это код операции, осуществляемой налоговыми агентами.

В разделе 9 «Сведения из книги продаж» учитываются данные об операциях, по которым НДС был исчислен налоговым агентом.

При заполнении раздела 3 нужно учитывать, что это новый бланк. В нем строка 180 называется «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету», однако это условие не актуально. Для заполнения сведений не подойдет и строка 120, и 130. Таким образом, нужно продолжать использовать строку 180 с устаревшим названием.

При возникновении любых затруднений, связанных с уплатой НДС необходимо обращаться за помощью к профессиональным аудиторам. Специалисты компании DVP Audit помогут разобраться в тонкостях начисления и уплаты НДС.

Автор публикации:

Статья была вам полезна?

Вам также может быть интересно:

Мы можем встретиться с вами: в России, Германии и США!

DVP | Москва
ООО "Др. Фойгт и партнеры"
107031 Москва, ул. Петровка, 27, помещ. 1/5
пн-пт 09:00–18:00
info@partnery-audit.com
+7 495 690 92 62
DVP | Гамбург
DVP Audit GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Эрик-Блюменфельд-Платц 27 Б
22587 Гамбург, Германия
info@partnery-audit.com
Тел. +49 40 866 6740
Факс +49 40 866 67444


DVP | Los Angeles
DVP Consulting LLC
1401 21st ST STE R Sacramento, CA, USA
Выручка вашей компании в год

Подпишитесь на рассылку редакции DVP

Нажимая на кнопку, вы даете согласие на обработку своих персональных данных