Трансформация бухгалтерской отчетности в МСФО

Дата публикации/обновления: 14.08.2023

МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности. Сегодня трансформация отчетности в соответствии с этими стандартами – востребованная услуга для многих компаний. Это необходимо, чтобы соблюсти нормы закона 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности». Также многие филиалы и дочерние компании зарубежных фирм должны представлять отчетность по требованиям МСФО.

В этой статье мы подробно расскажем, как трансформировать бухгалтерскую отчетность, составленную по отечественным стандартам (РСБА) в нужды МСФО.

Прежде всего то, что трансформация РСБУ в МСФО — это корректировка российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы. Трансформационная таблица — это рабочий документ, который используется бухгалтером для подготовки финансовой отчетности через внесение корректировок в исходные цифры отечественной отчетности.

Около 10 лет назад международные стандарты прочно вошли в нашу бухгалтерию. Первыми на новые рельсы встали международные корпорации и крупнейшие российские компании, которые ведут международную деятельность, например активно экспортируют товары. Постепенно все больше предприятий стали переходить на новые правила, включая малый бизнес. Как начать составлять отчетность по МСФО, если еще не начали? Для этого можно прибегнуть к таким вариантам:

В целом наиболее правильная отчетность по МСФО выглядит так:

В целом, в основе МСФО лежит мысль о ведении бухучета для управления финансами и денежными потоками со стороны инвестора или кредитора. Традиционный же российский учет ведется в интересах собственника бизнеса. Таким образом, для МСФО в приоритете оказывается баланс, отказ от исторической стоимости, концепция контроля, учет ресурсов.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной по причине того, что финансовая отчетность по МСФО – важный шаг, который открывает российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Мировые инвесторы настаивают на прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами.

Согласно закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности» трансформация отчетности должна производиться по группе как по одному субъекту. То есть она объединяет активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних организаций.

Во многом это касается:

Этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО для российских компаний выглядит следующим образом:

Этап №1. Создает шаблон таблицы.

Для этого лучше использовать статьи баланса и отчет о финансовых результатах. Статьи занимают один столбец и пишутся друг под другом. Чем более продуманная будет таблица, тем больше данных она разместит. Например, по МСФО нужно не просто написать «административные расходы», а подробнее расписать зарплату, аренду помещения и консалтинговые услуги. Это поможет сэкономить время на расшифровке данных.

Важно знать, что МСФО не регламентирует форму отчета, поэтому компании могут разработать свою собственную. Также нужно указать строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Чтобы не ошибиться при методе двойной записи, необходимо все активы отражать с «плюсом», а пассивы с «минусом», расходы - с «плюсом», доходы - с «минусом».

Этап №2. Вносим информацию в первый столбец.

Для этого необходимо иметь под рукой оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она поможет перенести данные из российской отчетности. Документ по МСФО должен быть составлен с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

Далее проводим проверку по корректной работе контрольных соотношений: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал должна быть равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Переходить к следующему этапу можно только если сходятся все проверочные формулы.

Этап №3. Переходим к корректировкам.

Они бывают двух типов:

В первую очередь, необходимо обращать внимание на первые строки. Они больше всего отличаются от РСБУ. В будущем году данные из них нужно будет повторить, но через нераспределенную прибыль. Это называется реверсивными проводками.

Важно понимать, что универсального решения нет. Каждая компания должна рассчитывать все индивидуально. Важно проанализировать каждую строку при трансформации для сравнения отличий. Важно отразить и все операции на предмет отсутствия ошибок.

Если в сведениях по РСБУ есть нематериальные активы (НМА), то важно понимать по какой величине они будут представлены в МСФО. Важно знать, из чего они состоят. Чаще всего это касается товарного знака, который был разработан самой организации. Согласно п. 63 и 64 по МСФО торговая марка, созданная самой организации, не подлежит признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Такие траты списываются в расходы, что будет влиять на финансовый результат.

Важно знать, что при составлении отчетности по МСФО важно смотреть на будущую перспективу. Все корректировки по будущему периоду отражаются в МСФО и влияют на результат.

Если за год компания не вела никакой деятельности и даже не выплачивала зарплату, то в этом случае не нужно учитывать никаких операций кроме тех, которые были совершены реально. Например, оплата аренды.

Одно из важных направлений трансформационной работы – корректировка нераспределенной прибыли. Если были операции за прошлый год, которые влияли на финансовый результат, то они отражаются в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого нужно совершить вступительные проводки. Если в текущем году товарный знак все еще находится в нематериальных активах по РСБУ, то необходимо списать его еще раз. Важно, что расходы по списанию были понесены в прошлом году, поэтому они становятся нераспределенной прибыли.

Если в прошлом году был отражен в МСФО расход, например, по премии, то в этом году они выйдут из ОСВ как расход. Это означает, что не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах. Вступительной проводкой нужно откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Финансовый результат от операции будет равен нулю.

Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя одну из следующих моделей:

Важно знать, что трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Речь идет о:

Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:

Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):

Если в прошлом году был положительный финансовый результат, а накопленная нераспределенная прибыль прошлого отрицательная, то нужно показать величину нераспределенной прибыли по МСФО в виде разницы этих показателей.

Если в прошлом году была корректировка по реклассификации административных прочих расходов, но она не оказала влияния на финансовый результат, в этом году ее повторять не нужно. Она остается в прошлом. В текущем году нужно делать новые корректировки.

В этом и заключается один из этапов формирования отчетности по МСФО из РСБУ. Впрочем, в любом случае бухгалтерии предстоит большая работа по заполнению форм отчетности и примечаний к ним. Важно сделать описания важных положений учетной политики, формирования полного пакета в соответствии с МСФО. Все эти действия занимают большую часть времени и требует специальных навыков.

Также важно знать, что если фирма впервые готовит отчетность по МСФО, то она должна в первую очередь брать положения стандартов МСФО (IFRS1) «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Трансформация в любом случае должна учитывать требования этих стандартов.

Эксперты компании DVP Audit готовы помочь бухгалтерии и финансовой службе любой компании с трансформацией отчетности к нормам МСФО. Мы готовы выполнить следующие задачи: