Принцип непрерывности деятельности в МСФО как метод оценки рисков

Дата публикации/обновления: 11.11.2026

Принцип непрерывности деятельности (going concern) – одно из основных допущений международных стандартов финансовой отчетности. Согласно принципу непрерывности деятельности, при подготовке отчетности предполагается, что организация продолжит работать в обозримом будущем, а руководство не намерено ликвидировать предприятие или существенно сокращать масштабы деятельности.

Применение принципа непрерывности влияет на оценку активов и обязательств, представление финансовых результатов и раскрытие информации о рисках. Если компания продолжает обычную хозяйственную деятельность, ее имущество рассматривается с учетом дальнейшего использования в бизнесе. Если же прекращение работы становится неизбежным, прежняя основа учета может оказаться неприменимой.

Руководство должно проверять способность организации продолжать деятельность при каждой подготовке годовой финансовой отчетности. Для этого анализируют финансовое положение, денежные потоки, долговую нагрузку, доступность финансирования и другие обстоятельства, способные повлиять на работу бизнеса. В МСФО минимальный период оценки составляет 12 месяцев после окончания отчетного периода. Руководство обязано учитывать доступную информацию о будущем. Поэтому при наличии существенных рисков анализ может охватывать и более продолжительный срок.

Основные требования считаться с принципом непрерывности установлены Концептуальными основами финансовой отчетности и МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности». В них закреплено, что финансовая отчетность обычно составляется исходя из предположения о принципе непрерывности деятельности организации в обозримом будущем. При этом предполагается отсутствие намерения или необходимости ликвидировать предприятие либо прекратить торговую деятельность.

Требования к раскрытию информации предусматривают необходимость сообщать пользователям отчетности о существенной неопределенности, связанной с событиями и обстоятельствами, которые могут вызвать значительные сомнения в продолжении деятельности.

Значение также имеет IAS 10 «События после отчетного периода». Он регулирует учет событий, произошедших после окончания отчетного периода, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску. Если в этот промежуток руководство принимает решение о ликвидации предприятия или прекращении деятельности, необходимо пересмотреть основу подготовки отчетности.

Также при оценке отдельных операций применяется:

Следует учитывать и предстоящие изменения нормативной базы. IFRS 18 вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или позднее. С его применением требования об оценке непрерывности деятельности, ранее содержавшиеся в IAS 1, переносятся в IAS 8 «Основы подготовки финансовой отчетности». До этого момента необходимо руководствоваться действующими требованиями IAS 1.

Основная цель использования принципа в обеспечении достоверного представления финансового положения организации с учетом перспектив ее дальнейшей работы. От того, продолжит ли предприятие деятельность, зависит порядок оценки имущества и обязательств. Например, производственное оборудование действующей компании учитывается с учетом его использования в производстве. Если же предприятие прекращает работу, может потребоваться оценка имущества с учетом предполагаемого выбытия и условий реализации после завершения деятельности.

Бухгалтерская отчетность, подготовленная с учетом принципа непрерывности деятельности, позволяет пользователям оценивать:

Рассмотрим пример. Компания занимается производством мебели и планирует закрыть направление по выпуску офисных кресел из-за низкого спроса. При этом производство столов и шкафов остается прибыльным, а предприятие продолжает работать. Руководство оценивает, хватит ли доходов от оставшихся направлений для покрытия расходов и выполнения обязательств. Если критерии IFRS 5 соблюдены, направление отражают как прекращенную деятельность, а финансовая отчетность показывается только по работающим направлениям согласно принципу непрерывности. Пользователи отчетности смогут увидеть, какой доход приносит оставшийся бизнес и как прекращение производства офисных кресел повлияло на финансовые показатели.

Принцип непрерывности деятельности имеет значение для нескольких категорий пользователей:

Таким образом, соблюдение принципа непрерывности деятельности позволяет принимать экономические решения с учетом не только достигнутых результатов, но и финансовых перспектив организации.

Экономические кризисы, снижение спроса, рост процентных ставок и перебои с поставками могут ухудшить положение предприятия. Руководству необходимо определить, насколько серьезны проблемы и способны ли они повлиять на дальнейшую деятельность. Для этого учитывают принцип непрерывности.

Само по себе снижение выручки или получение убытка не означает нарушения принципа непрерывности деятельности. Например, предприятие может временно работать с отрицательным финансовым результатом, но располагать достаточными резервами, действующими кредитными линиями и возможностями восстановления продаж.

При оценке принципа непрерывности можно выделить три характерных сценария.

Организация получает прибыль, своевременно рассчитывается с кредиторами, располагает достаточными денежными средствами и не испытывает проблем с финансированием.

При отсутствии других серьезных рисков руководство может применять принцип непрерывности деятельности без дополнительного раскрытия неопределенности.

Выручка снизилась, увеличились расходы или возникли временные проблемы с ликвидностью. Руководство подготовило план восстановления, согласовало реструктуризацию долга либо получило подтверждение дополнительного финансирования своей деятельности.

Если после анализа обстоятельств существенная неопределенность деятельности отсутствует, применение принципа непрерывности обосновано. Профессиональные суждения руководства в определенных случаях необходимо раскрыть в отчетности.

Компания несет продолжительные убытки, теряет покупателей, испытывает недостаток оборотных средств, а доступные источники финансирования сокращаются. Руководство рассчитывает на привлечение инвестиций или восстановление спроса, но пока не располагает достаточными подтверждениями реализации этих планов.

В такой ситуации принцип непрерывности деятельности еще может применяться, если сохраняется реалистичная возможность продолжить работу. Существенную неопределенность нужно раскрыть в примечаниях к отчетности. Если руководство намерено ликвидировать предприятие или не имеет реалистичной альтернативы прекращению деятельности, использовать принцип непрерывности нельзя.

Дополнительные разъяснения о принципе содержатся в образовательном материале IFRS Foundation «Going concern – A focus on disclosure». Он помогает разобраться в оценке непрерывности и требованиях к раскрытию информации при различных финансовых обстоятельствах.

При появлении признаков финансовых затруднений руководству необходимо провести дополнительную оценку. Нужно установить причины ухудшения положения, определить последствия и проверить, сможет ли предприятие выполнять обязательства в будущем.

Для этого нужно:

Особое внимание следует уделить реальности предполагаемых мер. Например, намерение получить кредит не подтверждает наличие финансирования. Более весомым доказательством будет подписанное соглашение с банком, в котором указаны сумма, сроки и условия предоставления средств.

Если руководство рассчитывает на поддержку собственников, необходимо получить документальное подтверждение их намерений и оценить финансовую возможность выполнить обещания в ходе деятельности компании.

При выявлении серьезных рисков руководствоваться принципом при составлении отчетности некорректно.

Если обстоятельства ставят под сомнение дальнейшую непрерывность деятельности компании, руководство оценивает наличие существенной неопределенности и раскрывает ее в примечаниях к отчетности.

Указывают:

Например, предприятие потеряло нескольких крупных покупателей, что грозит снижением выручки и дефицитом оборотных средств. Руководство планирует сократить расходы, найти новых клиентов и привлечь финансирование. В отчетности раскрывают последствия потери покупателей, план действий и зависимость его реализации от получения средств. Если финансирование еще не подтверждено, данный риск также указывают.

Если продолжение деятельности невозможно, IAS 1 требует отказаться от принципа непрерывности, раскрыть причины решения и описать альтернативную основу подготовки отчетности.

Ответственность за оценку способности организации вести деятельность дальше лежит на руководстве. Обычно работу выполняют совместно финансовая служба, бухгалтерия и руководители подразделений, которые располагают информацией о текущих операциях и перспективах.

При оценке непрерывности деятельности учитывают следующие обстоятельства:

По результатам анализа руководство определяет, можно ли применять принцип непрерывности без дополнительных раскрытий, существует ли существенная неопределенность или требуется другая основа подготовки отчетности без применения данного принципа.

Проверка соблюдения принципа регулируется ISA 570 «Непрерывность деятельности». Аудитор оценивает обоснованность применения принципа и проверяет доказательства, подтверждающие выводы руководства. Для проверки изучают:

Аудитор также сопоставляет прогнозные показатели с фактическими и проверяет реалистичность антикризисных мер. Например, если руководство ожидает роста продаж, но компания теряет основных покупателей и не имеет подтвержденных заказов, необходимо выяснить, на чем основан прогноз.

Если выявлена существенная неопределенность, специалист оценивает полноту ее раскрытия. При надлежащем раскрытии в аудиторском заключении выделяют соответствующий раздел. При недостаточном раскрытии возможно модифицированное мнение.

Аудиторское заключение не гарантирует дальнейшую работу компании, а отражает результаты проверки корректного применения принципа непрерывности на дату аудита.

При оценке учитывают совокупность факторов. Один негативный показатель не означает угрозу прекращения деятельности, но несколько взаимосвязанных проблем могут поставить под сомнение ее работу.

При анализе важно учитывать продолжительность проблем, их масштаб и взаимосвязь. Например, сокращение продаж может быть временным, если у предприятия достаточно денежных резервов. Но если одновременно заканчивается срок кредитования, увеличивается просроченная задолженность и отсутствуют альтернативные источники финансирования, риски для непрерывности деятельности существенно возрастают.

Если руководство неправильно оценивает способность предприятия продолжать деятельность, финансовая отчетность может содержать ошибки. Пользователи получат неполную или недостоверную информацию об активах, обязательствах и перспективах бизнеса. Основные последствия нарушения принципа непрерывности:

Для руководства ошибки создают дополнительные сложности при привлечении финансирования, взаимодействии с инвесторами и принятии управленческих решений, связанных с деятельностью компании.