Финансовые гарантии по МСФО: порядок признания, оценки и отражения в отчетности

Дата публикации/обновления: 06.08.2026

Финансовые гарантии используют при кредитовании, реализации инвестиционных проектов и заключении крупных коммерческих сделок. Гарантийные выплаты происходят не всегда, но такие обязательства могут существенно влиять на финансовое положение компании. Их нужно отражать в отчетности.

Рассмотрели в статье, что считать финансовой гарантией по МСФО, какие стандарты регулируют ее учет, как проводить первоначальную и последующую оценку.

В деятельности компаний возникают ситуации, когда одна организация принимает на себя обязательство выполнить платеж вместо другой стороны. Этот инструмент называется финансовой гарантией.

С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) финансовая гарантия — это отдельный финансовый инструмент, который нужно отражать в бухгалтерском учете и отчетности. При этом обязательство возникает уже в момент выдачи гарантии.

Основные правила учета финансовых гарантий установлены МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В некоторых случаях дополнительно применяются требования МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Вместе эти стандарты определяют порядок признания финансовой гарантии, ее последующей оценки и раскрытия сведений в финансовой отчетности.

Правильный учет помогает инвесторам, кредиторам и другим пользователям отчетности объективно оценить финансовые риски компании и понять, какие обязательства она уже приняла на себя.

Не каждое поручительство или обещание компенсировать убытки автоматически признается финансовой гарантией по МСФО. Международные стандарты содержат достаточно четкое определение такого инструмента.

Финансовая гарантия — это договор, по которому гарант обязуется возместить держателю гарантии убытки, если основной должник не произведет платеж вовремя. Финансовая гарантия всегда связана именно с риском непогашенных денежных обязательств. Если договор предусматривает компенсацию других потерь (связанных с качеством продукции или выполнением строительных работ), это может регулироваться другими стандартами МСФО.

На практике финансовые гарантии наиболее часто возникают при следующих обстоятельствах:

Во всех подобных ситуациях организация принимает финансовый риск на себя. Даже если вероятность исполнения гарантии кажется минимальной, наличие обязательства должно найти отражение в финансовой отчетности.

Они отличаются по назначению, условиям предоставления и кругу участников сделки. Хотя порядок учета определяется едиными требованиями МСФО, экономическая природа таких обязательств может различаться. Распространенные виды:

В международной практике встречаются гарантии, выдаваемые государственными организациями, экспортными агентствами и специализированными финансовыми институтами. Несмотря на особенности оформления, с точки зрения МСФО они оцениваются по единым принципам.

Ключевое требование МСФО — своевременно признавать финансовые гарантии. Многие компании ошибочно считают, что обязательство возникает тогда, когда должник перестает исполнять их. Но международные стандарты используют иной подход.

Финансовую гарантию признают в момент заключения договора. Тогда гарант принимает на себя существующее обязательство перед другой стороной. Если вероятность будущих выплат мала, обязательство уже существует. Его нужно отразить в отчетности.

При первоначальном признании финансовую гарантию оценивают по справедливой стоимости. Если ее предоставляют на рыночных условиях и за нее получили вознаграждение, то размер такого вознаграждения соответствует справедливой стоимости обязательства.

Но бывают и безвозмездные гарантии внутри группы компаний. Тогда определять справедливую стоимость сложнее. Организации должны использовать методы оценки, основанные на рыночных данных, вероятности дефолта заемщика, стоимости аналогичных гарантий и других экономических показателях.

На протяжении срока действия договора компания должна переоценивать величину обязательства и корректировать. Тогда в отчетности будут отражаться актуальные цифры.

МСФО (IFRS) 9 предусматривает специальный порядок последующей оценки финансовых гарантий. По нему обязательство отражают по большей из двух величин. Первая — сумма оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. Вторая — первоначально признанная стоимость гарантии за вычетом суммы дохода, признанного в течение срока действия договора.

Согласно правилу, организация не может искусственно занизить размер обязательства, если риск исполнения гарантии увеличился. Например, если у заемщика ухудшилось финансовое положение, стоимость обязательства, как правило, увеличивается.

Если же в течение срока действия гарантии риск минимален, а вероятность гарантийного случая не изменилась, обязательство постепенно уменьшается за счет признания дохода.

Финансовые гарантии могут давать за определенное вознаграждение. Например, банковская комиссия за выдачу гарантии. Такое вознаграждение не признается доходом единовременно в день заключения договора. Его нужно учитывать постепенно.

Если срок действия гарантии не один год, то нужно распределить комиссию между отчетными периодами. Это поможет обеспечить соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, чтобы более достоверно представить финансовые результаты деятельности.

Если гарантии выдают безвозмездно, доходы признают иначе. Например, как вклад собственника, инвестиция в дочернюю организацию или другой элемент внутригрупповых отношений.

Гарант — это организация, которая принимает на себя обязательство исполнить долг другого лица. Он несет основной риск расходов.

На дату выдачи гарантии организация признает финансовое обязательство по справедливой стоимости. Дальше оно корректируется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

Если финансовое положение должника ухудшается, гарант пересматривает величину обязательства. Для этого нужно оценить ожидаемые кредитные убытки с учетом всей доступной информации. Может возникнуть дополнительный расход, который отражают в отчете о прибылях и убытках.

Если наступает гарантийный случай, обязательство прекращают, а произведенный платеж отражают в соответствии с характером возникших требований к должнику.

Получатель гарантии — это кредитор или другое лицо, в пользу которого выдали гарантию. Наличие гарантийного обеспечения снижает риск финансовых потерь. Порядок учета здесь другой.

Сам факт, что вы получили гарантию, не всегда приводит к признанию отдельного финансового актива. Гарантию рассматривают как средство исполнения обязательств. Она влияет на оценку кредитного риска.

При анализе кредитор должен учитывать существование гарантии, так уменьшается вероятность окончательных финансовых потерь уменьшается. Если заемщик не сможет вернуть долг, часть суммы могут взыскать с гаранта.

Материнские организации могут гарантировать исполнить обязательства дочерних обществ перед банками и другими кредиторами. Так дочерние компании получают возможность привлечь финансирование на более выгодных условиях.

Такие операции распространены, но они все равно вызывают много вопросов при подготовке отчетности по МСФО. Основная сложность — определить справедливую стоимость гарантий. Такие договоры часто заключаются без комиссии, бухгалтер должен использовать методы оценки, основанные на рыночной стоимости аналогичных гарантий, уровне кредитного риска заемщика и других показателях.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности нужно учитывать внутригрупповой характер операций. Многие взаимные расчеты и обязательства между компаниями группы исключаются в процессе консолидации. Но финансовая гарантия не исчезает.

Пользователи отчетности должны понимать, какие обязательства приняла компания, насколько велики связанные с ними финансовые риски и как руководство оценивает вероятность наступления гарантийных выплат. Обычно организации раскрывают информацию о:

Если финансовые гарантии существенны для деятельности компании, нужно дополнительно описать факторы, которые могут повлиять на вероятность исполнения обязательств.

Это поможет инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным лицам объективно оценить финансовую устойчивость организации и уровень принятых ею рисков.

Рассмотрели несколько типичных ситуаций, с которыми компании сталкиваются на практике.

Дочернее общество получает долгосрочный кредит в банке. В качестве дополнительного обеспечения материнская компания предоставляет финансовую гарантию без вознаграждения.

Такую гарантию нужно признать по справедливой стоимости на дату заключения договора. Для определения можно использовать рыночные данные о стоимости аналогичных гарантий, информацию о кредитном рейтинге заемщика, размере кредита, сроке его погашения и других факторах.

Дальше организация должна регулярно оценивать риск, что дочернее общество не сможет выполнить свои обязательства перед банком. Если вероятность дефолта возрастет, сумма обязательства увеличится. Если финансовое положение заемщика будет стабильно, стоимость гарантии будет постепенно уменьшаться.

Банк выдает финансовую гарантию юридическому лицу и получает комиссионное вознаграждение. При заключении договора сумму комиссии признают первоначальной стоимостью обязательства.

Но всю комиссию не будут отражать в составе доходов сразу. Доход признают постепенно на протяжении срока действия гарантии: так как в этот период банк оказывает услугу по принятию финансового риска.

Если в течение срока действия гарантии вероятность выплаты возрастает, организация дополнительно оценит ожидаемые кредитные убытки и при необходимости увеличивает размер обязательства.

Компания выступила гарантом по обязательствам своего делового партнера. Потом заемщик перестал исполнять условия договора: кредитор предъявил требования гаранту.

Деньги выплатили. С этой даты обязательство прекращается. Одновременно у гарант может потребовать от заемщика возместить сумму платежа. Если есть вероятность возврата, организация признает актив, если нет — отражает убытки в финансовом результате.

Требования МСФО к финансовым гарантиям подробно регламентированы, но на практике возникают ошибки. Чаще они связаны с неправильной оценкой экономической сущности операции. Рассмотрели распространенные из них:

В целом, пользователи отчетности должны понимать не только размер выданных гарантий, но и факторы, влияющие на их исполнение. Если раскрыть информацию не полностью, это может снизить информативность финансовой отчетности.

Эффективный учет финансовых гарантий нельзя выстроить без системы внутреннего контроля. Организация должна правильно отражать операции в бухгалтерском учете и своевременно получать информацию обо всех договорах, которые предусматривают предоставление гарантий.

Основные рекомендации:

Еще важно регулярно пересматривать применяемые методы оценки справедливой стоимости и ожидаемых кредитных убытков. Используемые модели должны соответствовать требованиям МСФО, учитывать актуальную экономическую информацию и обеспечивать достоверность финансовой отчетности.