Ретроспективный метод исправления ошибок в бухгалтерском учете

Дата публикации/обновления: 21.09.2023

В последние два года компании и ИП постепенно переводят бухгалтерскую отчетность на новые стандарты ФСБУ. Обновленные правила должны использовать в своей работе почти все организации и предприятия за некоторым исключением. Однако, как перевести уже существующую бухгалтерию на работу по новым правилам? Для этого разработан ретроспективный способ перехода.

Ретроспективный пересчет — это процесс корректировки входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что переменный метод ведения бухучета работал с даты возникновения фактов хозяйственной жизни, из-за которых возникли объекты с изменившейся после смены учетной политики оценкой. Получается, что обновленная учетная политика применяется к прошлым периодам, аналогично тому, как если бы она работала и ранее, а пользователь видит в отчетности сопоставимые данные.

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой не признается неточность в учете или отчете, которая образовалась из-за появления данных, которые были зафиксированы в рамках учета хозяйственной деятельности. Документ разделяет ошибки на существенные и несущественные.

Существенная ошибка. Отдельно или вместе с другими ошибками может повлиять на экономические решения за отчетный период. Их можно принимать на основе бухгалтерской отчетности за определенный период.

Нормативно-правовые акты не устанавливают определенный размер существенной ошибки. Каждый налоговый агент выявляет его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности необходимо отразить в учетной политике.

В некоторых нормативно-правовых актах содержатся рекомендации об установлении уровня существенности на отметке 5% от показателя статьи отчетности или общего размера актива или обязательства. Эксперты советуют устанавливать одновременно абсолютный и относительный показатель существенной ошибки. Абсолютный показатель можно установить на любой отметке. В учетной политике это может звучать так: «Ошибка будет признана существенной, если размер искажений превышает <…> тысяч рублей или размер ошибки составляет 5% от общего размера актива, значения показателя бухотчетности».

Если какая-либо ошибка не будет признана существенной, но таких ошибок скопилось много, то учитывать их нужно в совокупности, так как сумма таких ошибок может быть существенной. Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности зависит от документа, где была обнаружена ошибка — в первичных документах, регистрах или в непосредственной отчетности. Также важно учитывать сроки выявления ошибки и ее существенность.

Можно выделить два способа исправления в первичке и регистрах:

Порядок корректировки зависит от периода выявления ошибок:

Важно знать, что обновленную отчетность нужно показать адресатам, кому отправлялась прежняя неисправленная отчетность.

При корректировке существенной ошибки, найденной после утверждения годовой отчетности, нужно взять во внимание ретроспективный перерасчет показателей бухотчетности. Метод предполагает приведения показателей в соответствующий вид так, будто ошибки не было. Метод можно не использовать компаниям, применяющим упрощенный метод бухгалтерского учета.

Данные о найденных существенных ошибках прошлого, которые были скорректированы ранее, необходимо указывать в пояснительной записке к годовой отчетности. Компания указывает суть ошибки, сумму корректировки по каждой статье и корректировку вступительного сальдо. Если фирма указывает данные о прибыли на 1 акцию, то в пояснительной записке отражается сумма корректировки по информации о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Любая компания может самостоятельно утвердить порядок исправления ошибок в учете и отчетности на основании нормативно-правовых актов. Выбранный порядок закрепляется закрепить в учетной политике.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете касается предпринимателей и различных организаций. Ст. 314 Налогового кодекса РФ гласит, что корректировать ошибки в налоговых регистрах необходимо методом коррекции. Это означает наличие подписи лица, даты и обоснования корректировки. Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в статье 54 НК РФ.

При обнаружении ошибок в расчете налоговой базы за прошлые годы в нынешнем периоде необходимо провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки. Если период совершения ошибки не определяем, то перерасчет нужно производить в отчетном периоде, когда найдена ошибка.

Бывает ошибки, из-за которых занижается налоговая база. Это означает недоплату в бюджет. В этом случае важно справить ошибку, доплатить налог и предоставить в ФНС уточненные сведения за период совершения ошибки.

Если ошибку нашли в рамках налоговой проверки ФНС, то подавать уточненную декларацию нет необходимости. Однако сумма недоимки или переплаты будет отражена в материалах проверки. Инспектор внесет эти сведения в карточку лицевого счета компании.

В случае спора с ИФНС есть риски доначисления налогов и штрафов. В бухотчетности в этом случае нужно признать оценочное обязательство.

Если фирма переплатила налог в случае ошибки, то она может подать уточненную декларацию или не исправлять ошибку в случае незначительности переплаты. Второй вариант – уменьшение налоговой базы в периоде обнаружения ошибки на размер завышенной налоговой базы в прошлом отчетном периоде. Это возможно в случае с транспортным налогом, НДПИ, УСН и налогом на прибыль.

В случае убыточных результатов и наличия ошибок, которые увеличивают убыток, нельзя включать расходы в расчет налога за текущий период. Компания должны подать уточняющую декларацию с обновленными суммами расходов и убытков.

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Обычно размер составляет 10% от величины искажения любой статьи учета. Штраф за нарушение, выявленное впервые составляет от 2 000 до 3 000 рублей. Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения.

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — это дополнительная и неприятная работа для любого бухгалтера, которому необходимо сделать перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания может заплатить штраф. В этом случае должностное лицо может быть подвергнуто дисквалификации.