Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете

Дата публикации/обновления: 10.10.2024

В период подготовки готовой бухгалтерской и налоговой отчетности бухгалтер «поднимает» все документы. В период сверки данных может произойти ошибка. Это может быть обнаружено в разный период – включая перед сдачей в налоговую. Если вовремя не найти ошибку, то это повышает риски получения штрафов и других санкций. Как не допустить критические ошибки и какие неточности могут быть сделаны, расскажем в этой статье.

Под ними понимают неверное отражение данных или пропуск фактов хозяйственной жизни. Все это считается ошибкой, если на период создания учетных записей у компании была нужная информация для правильного отражения указанных фактов хозяйственной деятельности. Правила исправления ошибок указаны в ПБУ 22/2010.

Если ошибки были найдены только после получения новых сведений, их можно не считать ошибками. Такие факты именуются событиями после отчетной даты и регулируются другими документами.

Причины ошибок – опечатки или неточности в расчете. Это также может быть неправильное применение норм законодательства или положений учетной политики. Могут иметь место специальные ошибки из-за недобросовестности работника.

Важно знать, что с 1 января 2022 года действуют новые бухгалтерские стандарты. Из-за этого в первый год работы по новым правилам бухгалтеры совершали ошибки.

Какие ошибки бывают? Существенные и несущественные. От их типа зависит способ исправления. Существенная ошибка — это неправильная запись данных, которые могут повлиять на финансовые решения. Несущественная ошибка — это несерьезное отклонение. Оно не может повлиять на их решения, принимаемые внутри компании.

Для каждой компании критерии существенности могут быть разные. Они определяются на основании:

Ниже мы рассмотрим основные направления ошибок в налоговом учете.

Неучтенные операции по продаже товаров или услуг искажают налогооблагаемую базу. Это же касается не выявленных вовремя задолженностей, которые в настоящее время подлежат списанию. Ошибками признаются неточности подсчета прибыли, расходов или вычетов. В случае появления таких ошибок они могут значительно исказить доход для расчета налогообложения.

При возникновении таких ошибок компания может получить штраф. ФНС потребует исправить ошибки и уточнить налоговую декларацию, подать ее и доплатить налог. В противном случае на должностное лицо или компанию может быть наложен штраф. Также в случае серьезной недоимки может возникнуть уголовная ответственность.

Впрочем, есть исключения:

Насчет последнего случая нужно учитывать, что срок взыскания налога и пеней начинается с момента нахождения и отражения неуплаты со стороны ФНС. Сумма может попасть на ЕНС из уточненной декларации или из вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в таковом. Принять решение может инспектор по итогам проверки или в рамках других мероприятий налогового контроля. Таким образом, сотрудники ФНС могут выявить ошибки даже старого периода и начать процедуру взыскания. Однако налогоплательщик имеет право обратиться в суд за обжалованием решения. Суд часто решает, что если с момента образования недоимки прошло больше трех лет, то взыскивать ее неправомерно, поэтому такие долги не могут отражаться на ЕНС.

Самый суровый случай – открытие уголовного дела, фигурантом которого может стать руководитель компании. За маленькую ошибку уголовного дела ждать не стоит. Однако опасность возникнет, если недоимка образовалась по причине внесения заведомо ложных данных или какие-то данные сокрыли. Даже и в этом случае уголовная ответственность наступает только в отношении недоимки в крупном размере – более 18,8 миллиона рублей за три календарных года подряд. Отметим, что срок давности привлечения к ответственности по уголовным налоговым статьям составляет до 10 лет в зависимости от статьи и тяжести преступления.

Если Вы нашли ошибку и поняли, что уголовный срок давности еще не истек, лучше самим погасить недоимку с представлением уточненной декларации. В этом случае уголовного преследования можно избежать.

Расходные ошибки несут урон не бюджету, а самой компании. Дело в том, что налогоплательщик может уменьшить налог на прибыль на расходную часть. Это затраты на работу компании и выпуск продукты – коммунальные платежи, закупка материалов, транспортные расходы и многое другое. В зависимости от ситуации такая ошибка может приводить к фактической переплате налога в бюджет или к занижению суммы трат.

По предыдущему принципу ошибки расходов нужно учитывать и исправлять в том периоде, к которому они относятся. Однако в двух ситуациях Налоговый кодекс РФ разрешает исправить их и в текущем периоде:

Воспользоваться вторым случаем могут только компании, имеющие прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, то производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка. Также исправление ошибки в нынешнем периоде — это один из видов учета излишне выплаченного налога, когда переплата одного периода закрывается недоплатой в другом. Такие операции возможны исключительно в течение трех лет с даты истечения срока уплаты налога за период допущения ошибки.

Также нужно не забывать, что при исправлении ошибок такого типа, связанных с НДС, применить исправление и перерасчет налога в том же налоговом периоде не получится. Дело в том, что налоговая база по НДС формируется на основании книги покупок и книги продаж. Но и это не главное. Основное, что закон не предусматривает возможность уменьшить базу этого периода на излишне исчисленные в предыдущих периодах суммы НДС. По НДС можно своевременно исправлять только ошибки, связанные с неприменением или неполным применением вычетов. Другие неточности (завышение объема работ или выручки) придется корректировать при помощи уточненных деклараций за соответствующие периоды.

Под такими ошибками понимаются ошибки, которые имеют документальный характер и не приводят к серьезному искажению налогооблагаемой базы или неправильной сумме начисленного и уплаченного налога. К таковым относят ошибки при отнесении дохода или расхода к разным группам, неправильное определение даты трат в рамках налогового периода, а также фактические и арифметические ошибки при заполнении декларации.

Налоговые органы могут обнаружить такие ошибки в камеральной проверке. В этом случае инспектор может потребовать объяснение и уточнение. Если требований об исправлении не будет, то ошибки можно не исправлять. Впрочем, в этом случае закон не ставит исправление таких неточностей в обязанность компаниям. Ответственность за сдачу декларации с нейтральной ошибкой не предусмотрено.

Есть ряд ошибок, которые могут привести к неверному формированию 6-НДФЛ – формы, которая включает данные по доходам, выплаченным физлицам, а также по удержанному с них налогу на доходы физлиц. Их необходимо исправлять при помощи корректирующего отчета. Это касается ситуаций, если ошибка не влияет на сумму налога.

Если при расчете суммы налога не учли доходы, которые работник получил по факту, то исправить это можно при помощи уточненной декларации. Корректировку подают в период, когда сотруднику выплатили указанный доход. В документе указывают сумму дохода, код и начисленный НДФЛ. Все данные отражаются в соответствующих строках.

Корректировка 6-НДФЛ исправит ошибку с излишним начислением дохода сотруднику. В этом случае бухгалтер должен удержать переплату из следующих выплат сотруднику. Второй вариант – убрать сумму дохода в предыдущие периоды при помощи уточненной декларации. Изменять суммы в текущем периоде запрещено.

Также важно учитывать, что нужно подавать уточненные расчеты и за последующие периоды года, так как финансовые сведения формируются нарастающим итогом.

При доначислении любого дохода (зарплаты или премии) все суммы должны отображаться в 6-НДФЛ за нынешний период. Считается, что эти выплаты получены в периоде фактической выплаты или перечисления. Доплата не увеличит доход в месяце первой выплаты, поэтому исправлять 6-НДФЛ не нужно.

Если компания предоставила неправильные сведения в расчете 6-НДФЛ, то она может получить штраф, даже если не было недоплаты. Но если руководство само выявило и исправило ошибку, то ее могут не штрафовать.

Все доначисления по страховым взносам важно производить в том же периоде. Сдавать корректирующий расчет по ним не нужно фактически никогда. Однако если доплата «переходит» из года в год, а по ней сдается корректирующий 6-НДФЛ, то уточненный отчет РСВ можно сдать для фиксации правильных данных.

Отметим, что бухгалтеры иногда пытаются исправить ошибку по налогу на прибыль прошлого в нынешнем периоде. Это возможно, если траты были скорректированы из-за вновь открывшихся обстоятельств, а не из-за обнаружения ошибки или искажения в налоговом учете. Сюда же относится правило отсутствия документов.

Что признается расходами (убытками) прошлых лет?

Аналогично можно сказать о доходах прошлых периодов. Изменять доходную часть в нынешнем периоде можно, если доход выявлен из-за обстоятельства, возникшего в текущем периоде. Что это может быть? Цена возвращенного покупателем бракованного товара или полученные проценты по займу во время работы на УСН, но после перехода на ОСНО. В текущем периоде можно учесть ошибки, по которым нельзя выявить дату образования дохода. Если по доходу есть документы со старым числом, то норму применять нельзя.

Исправить ошибку можно следующими методами:

При этом стандартный алгоритм исправления любых ошибок выглядит так:

Важно знать, что во время проведения камеральной проверки на основе уточненной налоговой декларации с уменьшенной суммой налога, представленной после истечения двухгодичного срока, ФНС вправе потребовать подтверждающие изменение сведений первичные документы или регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Исправление ошибок, допущенных в налоговом учете – важная часть работы с бухгалтерией. В зависимости от существенности и несущественности ошибки, а также влияния ее на расчет уплаченного налога будет зависеть риск получения штрафа и внеплановой налоговой проверки. В первую очередь, необходимо оценить степень ошибки, подать уточненную налоговую декларацию и заплатить недоплаченную сумму налога с пеней, если такая ситуация имеет место быть. При своевременном и правильном исправлении ошибок к компании не будет лишних вопросов со стороны налоговых органов.