Налоговый учет лизинга

Дата публикации/обновления: 06.11.2024

За последние годы количество лизинговых операций не снижается. Это значит, что важно знать все особенности операций и учитывать их по правилам налогового учета. Это касается лизингодателя и лизингополучателя. Впрочем, многое также будет зависеть от типа лизинга. В этой статье мы подробно рассмотрим основы законодательства, а также расходы по лизингу в налоговом учете.

Прежде чем, рассматривать налоговый учет, важно понять, какие типы лизинга существуют для бизнеса. В целом этот тип отношений регулируется статья 665 ГК РФ и закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Эти документы определяют лизинг в качестве финансовой аренды. В целом, в сделке присутствует несколько сторон:

Объектом лизинга может стать любой объект за исключением природных объектов и земель. Чаще всего в лизинг передают здания, сооружения, тяжелый транспорт, станки и многое другое. оборудование. Впрочем, это может быть не только основное средство, но и другой актив стоимость больше 100 тысяч рублей.

Лизинговый платеж включает в себя несколько частей:

Выделяют несколько типов лизинга:

Существуют особые формы лизинга:

Лизинг можно рассматривать в качестве одного из типов аренды, соответственно, учет должен вестись на основании ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Впрочем, важность на чьем балансе стоит имущество зависит только для налогового учета лизинга на балансе лизингополучателя. Чтобы предмет лизинга можно было классифицировать в качестве объекта учета аренды, важно соблюдение следующих условий:

Для использования объекта важно признать право пользования активом. Это обычно содержится в договоре лизинга в рамках перехода права собственности на объект. Переход может произойти в конце срока действия соглашения или по другой договоренности сторон. Договор может предусматривать отдельный выкупной платеж, но такое условие не обязательно. Стороны могут договориться о любом платеже, включая символический. В этом случае он будет ниже рыночной стоимости.

Выкупной лизинг предполагает признание в бухучете на дату получения предмета лизинга право использовать актив взять на себя обязательства по аренде. Право пользования актива включает:

Обязательство по аренде включает сумму всех арендных платежей, которые будут произведены с учетом скидки. Стандартный способ расчета скидки довольно сложный. Для этого сначала важно определить справедливую стоимость предмета лизинга на данный момент, а также на дату окончания срока действия соглашения.

Более простой вариант – применять текущую рыночную ставку по заемным средствам, которые можно привлечь на срок действия договора лизинга. ООО может использовать ставку действующих кредитов. Также допустимо применять экспертную оценку от независимых оценщиков.

Лизингополучатель должен амортизировать право пользования активом по аналогии с характером применения ОС. Если условия соглашения включают выкуп объекта, то можно установить срок полезного использования больше срока действия соглашения.

Амортизацию права пользования активом относят на расходы фирмы. Определенный счет зависит от назначения предмета лизинга. Например, если в аренду было взято оборудование, то нужно использовать счет 20. На период действия соглашения арендные обязательства будут меняться следующим образом:

На дату перехода права пользования на объект лизинга его цену и накопленную амортизацию важно перенести внутри счетов 01 и 02 на субсчета. На последних будут отражаться данные о собственных ОС.

Если лизингополучатель установил срок полезного использования больше, чем срок соглашения, то начислять амортизацию лизингового имущества в налоговом учете важно и после перехода прав собственности.

Компания может переоценивать свои основные средства, а значит и право пользования активами (ППА). Это правомерно при условии закрепления правила в учетной политике. Также можно пересчитать ППА в следующих ситуациях:

Корректирование обязательств по аренде нужно производить за счет права пользования активом. Если обязательство по аренде снизилось на сумму, которая больше ППА, то разницу относят на прочие доходы.

Если компания ведет упрощенную бухгалтерию по причине применения УСН, то она может упростить учет за счет выкупного лизинга. Что мы имеем в виду?

Если нет права выкупа, то бухгалтерия для лизингополучателя упрощается еще сильнее при выполнении двух условий:

Также важно выполнение одного из трех условий:

При соблюдении всех условий лизингополучатель может признавать затраты по лизингу равными частями или прочим способом при условии учета порядка использования объекта.

Выкупной лизинг рассматривается только в качестве финансовой аренды, а значит лизингодатель обязан признать инвестицию в аренду в качестве объекта учета. Исключения не вводится даже для компаний на УСН.

Валовая стоимость инвестиций в аренду будет равна негарантированной ликвидационной стоимости. Под ней понимают сумму, которую лизингодатель должен получить после окончания срока действия соглашения. В выкупном лизинге это стоимость выкупа объекта.

В бухгалтерском учете инвестицию в аренду признают по чистой стоимости – справедливой цене предмета лизинга и дополнительных затрат лизингодателя при их наличии. Например, в качестве таковой можно взять покупную цену.

На основании разницы между валовой и чистой ценой и с учётом графика платежей можно определить скидочную ставку. Она станет основой для начисления процентов и их отнесения на доходы настоящего периода. Одновременно чистую стоимость инвестиции в аренду уменьшают на сумму полученных лизинговых платежей.

Лизинг без выкупа в последующем может проходить по упрощенным правилам, что связано с оформлением документов на основании аренды. Операционная аренда — это соглашение, в рамках которого экономические выгоды и риски по объекту ложатся на арендодателя. Чтобы признать аренду операционной нужно, чтобы выполнялось хотя бы одно условие:

Если лизингодатель работает на УСН, то, чтобы признать аренду операционной, нужно исключить из договора пункт о предусмотренном праве на переход стоимости на объект или выкуп его лизингополучателем по сниженной стоимости. Могут быть предусмотрены дополнительные условия о сроках и сумме платежей, но их уже можно не учитывать.

При операционной аренде лизингодатель вправе признавать прибыль равномерно или прочим способом на основании условий получения экономических выгод от заключенного контракта.

Важно знать, что если договор был заключен до 1 января 2022 года, то необходимо учитывать сторону договора, которая содержит объект на балансе в качестве ОС. Если это баланс лизингодателя, то лизингополучатель включает платежи по лизингу в прочие расходы на последнюю дату отчетного периода.

Если речь идет о балансе лизингополучателя, то он включает платежи в прочие расходы за вычетом амортизации по лизингу в налоговом учете.

Первоначальная стоимость лизингового имущества в налоговом учете для начисления амортизации по ОС определяется в качестве всех расходов лизингодателя на приобретение, логистику и, возможно, ремонт.

Если соглашение по лизингу заключили позднее 2022 года, то баланс учета не имеет значение. В этом случае лизингополучатель в любом случае не будет начислять амортизацию и включать в прочие расходы все лизинговые платежи. Исключение – только выкупная стоимость при ее наличии.

По соглашениям, подписанным до 2022 года, лизингодатель обязан амортизировать лизинговое имущество, если оно стоит на его балансе. В других случаях это правило не соблюдается.

Если соглашение подписано после 2022 года, то лизингодатель обязан начислять амортизацию во всех случаях – независимо от того, на чьем балансе состоит ОС. При этом лизингодатель может применять повышающий коэффициент при расчете амортизации лизинговых платежей в налоговом учете.

Платежи по лизингу лизингодатель должен учитывать в качестве прибыли от оказания услуг, а выкупной платеж в качестве прибыли от продажи имущества.

Возвратный лизинг считается более сложным для оформления в налоговом учете, так как в этом случае продавец и лизингополучатель считается одним и тем же лицом. К тому же в этом случае в конце действия лизингового договора необходимо выкупить имущество, а это более сложная процедура, чем окончание аренды.

Возвратный лизинг, по своей сути, это купля/продажа ОС и сделка по лизингу. В бухгалтерском учете лизингополучатель должен отразить выручку от продажи объекта, а лизингодатель — принять его на свой баланс для дальнейшего учета. Далее учет будет различным для каждой из сторон. Что касается налогового учета, то он зависит от даты подписания соглашения и условий расположения предмета лизинга.

Нередко соглашение подписывается только с целью получения инвестиций. Лизинг становится аналогом кредитования под залог. В этом случае лизинговая фирма получает имущество на баланс и обязуется вернуть средства вовремя лизингополучателю. При оформлении такой сделки можно ориентироваться на нормы МСФО.

Обычно в таких случаях соглашение предусматривает пункт об обратном выкупе объекта продавцом-лизингополучателем. И покупатель-лизингодатель, по сути, не получает контроль над объектом. В этом случае выручка не признается объектом бухгалтерского учета.

Какая схема учета может быть? Для продавец-лизингополучателя:

Для покупателя-лизингодателя схема будет следующая:

Такой метод отражения возвратного лизинга касается бухгалтерского учета. Налоговый кодекс не учитывает такие ситуации, соответственно, лизинг можно вести на общих основаниях.

Проводки по лизингу в налоговом учете у лизингополучателя будут меняться в соответствии с объектом лизинга. Рассмотрим пример с лизингом авто в налоговом учете:

Эти проводки актуальны в первый месяц. Со второго месяца проводки по арендному платежу и процентам будут аналогичны тем, что сделаны в первом месяце. Также необходимо включить проводку по амортизации: ДТ 20 КТ 02 субсчет «ППА» – отражена амортизация ППА. Далее бухгалтер каждый месяц вычисляет проценты и амортизирует ППА вплоть до конца срока лизинга.

После выкупа автомобиля нужно сделать проводку ДТ 01 субсчет «ОС» КТ 01 субсчет «ППА» – принято к учету основное средство. Вся амортизация, начисленная за период лизинга, будет списана в дебет счета 02 субсчет «ОС».

Лизинг – это важный инструмент работы бизнеса, который позволяет выгодно пользоваться оборудование через аренду или аренду с последующим выкупом. С 2022 года порядок учета лизинговых сделок часто определяется не условиями соглашения, а положениями НК РФ. Покупка авто или оборудования в лизинг выгодно во многом из-за оптимизации налогообложения.