Трансфертное ценообразование в 2023 году: что нужно знать об основных изменениях в налоговой политике

Дата публикации/обновления: 18.02.2023

Трансфертное ценообразование или ТЦО – это один из методов составления расчетных цен при заключении различных контрактов между дочерними компаниями или филиалами холдинга. Как правило, такие фирмы могут находиться в одной и даже в разных странах.

Особенностями ТЦО является установление цен, отличных от рыночных, а также тщательный контроль за совместными сделками филиалов холдинга со стороны Федеральной Налоговой службы. Дело в том, что ТЦО позволяет уменьшить налоговую нагрузку, поэтому ФНС стараются исключить умышленное снижение фискального бремени.

С 2022 года вступил в силу федеральный закон «Об изменении законов по вопросам налогообложения». Нормативно-правовой акт корректирует нормы НК РФ в сфере трансфертного ценообразования. Какие же основные нововведения налоговой политики начали функционировать на практике?

Изменение №1. Закон уточняет ряд понятий.

Поправки коснулись следующих положений - подп.1.3 ст.87 Налогового кодекса России, п.2 ст.87 НК РФ, а также подп.1.2 ст.88 НК РФ.

Изменение №2. Корректировки в части надзора за сделками с кредитными средствами.

С текущего года налоговая начнет контролировать внешнеторговые сделки с этими финансовыми инструментами. Надзор затронет те контракты, в которых цена или ее сумма выйдет за лимит стоимости в календарном году для сделки с одним контрагентом. Прежде всего, это касается контрактов с зарубежными влияющими друг на друга физическими или юридическими лицами, а также компаниями из Республики Беларусь (взаимозависимым лицом), не выплачивающими налог с прибыли.

Изменение №3. Сумма стоимости контрактов с определенным партнером теперь определяется с учетом новых контролируемых объектов.

Здесь стоит заметить, что в соответствии с п.4 ст. 88 НК и п.43 ст.2 рассматриваемого закона стоимость договора по оформлению займа признается суммой выданного или полученного кредита.

Изменение №4. По трансфертному ценообразованию перестают контролироваться межбанковские кредиты и счета, открытые менее чем на 7 календарных дней.

Изменение №5. С текущего года приобретатели премий и бонусов будут включать их стоимость в цену сделки, подлежащей анализу.

Сделать это необходимо не позднее календарного года после закрытия анализируемого контракта.

Изменение №6. Данные о сделке с партнером должны содержать ее вид.

Речь идет о контрактах, где могли корректироваться налогооблагаемая база или убыток. Состав сделки может содержать покупку или продажу материального или нематериального блага, а также имущественных прав. Необходимо скорректировать декларацию по налогу на прибыль на 14 странице части V «Другие сведения».

Изменение №7. Вводятся параметры сопоставимости сделок с кредитными средствами.

К таким характеристикам теперь относят:

Изменение №8. Вводятся характеристики нематериальных активов (НМА), учитываемых при сопоставимых сделках.

Теперь будут учитывать вид нематериального актива, его уникальность, длительность имеющейся правовой защиты, ореол распространения прав на применение таких активов, срок действия различных циклов НМА, действия контрагентов после улучшения НМА и последующего увеличения стоимости, вероятность получения прибыли.

Изменение №9. Уточняется список критериев для отнесения компании в перечень предприятий с сопоставимой деятельностью.

Ранее фирма не являлась полностью или частично участником другого предприятия, если часть такого участия превышала объем в 20%. Теперь минимальное значение зафиксировано на уровне не менее 20%. Это отражено в п.44 ст.2 рассматриваемого закона.

Изменение №10. Увеличено число оснований для исчисления налогооблагаемой базы при надзоре за трансфертным ценообразованием.

Отныне при контроле за ТЦО будут использоваться следующие показатели:

Изменение №11. Новые правила убирают условия для использования метода распределения прибыли.

Напомним, что до поправок способ использовался при невозможности применения других методов и при имеющейся связи в сотрудничестве взаимозависимых лиц, а также если есть обстоятельства владения или использования контрагентом анализируемой сделки правами на объекты НМА, влияющие на рентабельность.

Изменение №12. В промежуток обозначения рыночных цен внесена конкретизация.

Таковым теперь считается разница между наименьшей и наибольшей ценой сделок, отмеченных биржей на момент осуществления анализируемой сделки.

Изменение №13. Вводятся особые правила для использования метода сопоставимых рыночных цен.

Соответствующие поправки затронули ст. 92 НК РФ.

Изменение №14. Вводятся коррективы для использования метода цены последующей реализации.

Рассматриваемый закон уточнит, что такой метод может использоваться при продаже товаров или услуг, а также имущественных прав.

Также отменяется правило об установлении цены анализируемой сделки, опираясь на стоимость фактической продажи товара и его валовой рентабельности.

Изменение №15. Отмена предоставления документации по трансфертному ценообразованию по сделкам с ценными бумагами на организованной бирже.

Изменение №16. Набор данных документации и экономического обоснования цены изменен.

Отныне в таких документах нужно указывать информацию о размере и условиях предоставления или получения надбавок и скидок, а также различных премий и бонусов при выполнении контрагентом положений договора.

Налоговые требования ежегодно становятся строже и более упорядоченными. И это не отменяет правила о подачи различной отчетности, в частности, о контролируемых сделках. Напомним, что уведомить налоговую инспекцию о таких сделках необходимо всем заинтересованным компаниям до 20 мая 2023 года. После подачи уведомления инспектор имеет право с 1 июня этого же года запросить у предприятия документы, подтверждающие уровень ТЦО, установленных в контролируемых сделках в 2022 году.

В случае невыполнения условий на организацию может быть наложен штраф:

Это лишний раз доказывает, что при формировании отчетов по ТЦО необходимо внимательно подходить к проверке данных и сбору документации. При необходимости воспользуйтесь услугами профессиональных финансовых консультантов.