Учет субсидий в РСБУ: порядок отражения, проводки и практические примеры

Дата публикации/обновления: 06.08.2026

Государственные субсидии помогают бизнесу компенсировать часть расходов, купить оборудование, реализовать инвестиционные проекты или поддержать деятельность в сложных экономических условиях. Но получить деньги от государства мало. Нужно правильно отразить грант в бухгалтерском учете. Ошибки могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и риску возврата средств.

Рассказали в статье, как учитывать субсидии в РСБУ, рассмотрели типовые бухгалтерские проводки и привели практические примеры.

Субсидия — денежная помощь государства, которую предоставляют на безвозмездной и безвозвратной. Средства могут выделять из федерального, регионального или местного бюджета, а также из государственных внебюджетных фондов. То есть это не кредит, который предполагает возврат денег с процентами. Но условия при выдаче гранта есть. Обычно деньги являются целевыми, то есть их нужно потратить на определенным образом, например, закупить оборудование или провести мероприятие.

Для целей бухгалтерского учета субсидии нужно рассматривать как государственную помощь, которая приводит к росту экономической выгоды организации через получение бюджетных средств. Именно такой подход закреплен в ПБУ 13/2000.

Деньги можно потратить на определенные цели, под которые их выделили. Обычно это:

Но далеко не каждая мера государственной поддержки относится к субсидиям. Например, налоговые льготы, отсрочки по уплате налогов, инвестиционные налоговые кредиты или участие государства в уставном капитале организации учитываются по другим правилам и не подпадают под действие ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», который является основным нормативным документом по этому вопросу. Он устанавливает, как признавать государственную помощь, как ее отражать в бухгалтерском учете и как раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности. В 2028 году Минфин внес изменения в документ, которые приблизили российские правила к требованиям международного стандарта IAS 20.

Кроме ПБУ 13/2000 бухгалтеры также руководствуются:

Именно условия предоставления субсидии во многом определяют порядок ее дальнейшего учета. Например, если деньги выделили на покупку оборудования, их нужно отразить иначе, чем деньги на компенсацию текущих расходов предприятия.

Сам факт подписания соглашения не означает автоматического признания дохода. ПБУ 13/2000 устанавливает два обязательных условия. Первое — организация должна быть уверена, что выполнит все требования по договору. Второе — что действительно получит бюджетные средства. Только при соблюдении этих условий можно отражать государственную помощь в бухгалтерском учете.

Действующая редакция ПБУ допускает два варианта отражения государственной помощи: по мере возникновения права на получение средств и после фактического поступления денежных средств.

Конкретный вариант закрепляется в учетной политике организации и должен применяться последовательно.

Для учета государственной помощи используется счет 86 «Целевое финансирование». После поступления денежных средств формируется запись:

Далее порядок учета зависит от назначения полученных средств. По мере выполнения условий соглашения суммы постепенно списывают со счета 86 в состав прочих доходов через счет 91-1 или признают другим способом по ПБУ.

Счет 86 помогает контролировать целевое расходование бюджетных средств и отделить их от обычных доходов организации.

Само по себе получение денег не означает возникновение прибыли. Доход признают постепенно по мере возникновения расходов, для компенсации которых выдали государственную помощь.

Распространенная ситуация, когда государство компенсирует уже произведенные или будущие расходы предприятия. Например, организация получила субсидию на компенсацию расходов по выплате заработной платы, оплате коммунальных услуг, приобретению материалов или проведению научных исследований. Тогда деньги первоначально отражают на счете 86. Затем одновременно с признанием расходов сумму субсидии включает в состав прочих доходов.

Например, компания получила 1 200 000 рублей для компенсации расходов на оплату труда. При поступлении денег делают запись:

По мере начисления заработной платы соответствующая часть государственной помощи переносится в состав прочих доходов:

Это поможет соблюсти принцип соответствия доходов и расходов и сформировать корректный финансовый результат.

Если помощь предоставили для финансирования капитальных вложений, порядок учета будет другой. Чаще речь идет о покупке оборудования, строительстве объектов недвижимости, модернизации производства, закупке транспортных средств или внедрении новых технологий.

Главная особенность, что доход не признают единовременно после транша. Государственную помощь записывают постепенно в течение срока полезного использования купленного актива. Так доходы соответствуют расходам, так как последние формируются через начисление амортизации.

После поступления денежных средств организация отражает их на счете 86 «Целевое финансирование»:

Приобретение объекта основных средств учитывает в общем порядке:

Далее по мере начисления амортизации часть государственной помощи переносят в состав прочих доходов:

Размер признаваемого каждый месяц дохода обычно соответствует сумме начисленной амортизации или рассчитывается пропорционально ей. В результате влияние государственной поддержки распределяется на весь период использования объекта.

Например, организация купила производственное оборудование стоимостью 12 млн рублей. Государство предоставило субсидию в размере 6 млн рублей. Срок полезного использования оборудования — 10 лет. Одновременно с начислением амортизации соответствующую часть субсидии каждый месяц включают в состав прочих доходов. Это помогает избежать резкого роста прибыли в момент получения бюджетных средств.

Иногда компания тратит свои деньги, а потом получает компенсацию из бюджета. Это характерно для программ поддержки малого и среднего бизнеса, экспортных проектов, сельскохозяйственных производителей и предприятий, участвующих в различных государственных программах.

Сначала бухгалтеру нужно определить, к какому отчетному периоду относят компенсируемые расходы.

Если расходы относят к текущему отчетному году, то после выплаты субсидии организация отражает ее как прочий доход в том периоде, в котором выполнили условия предоставления государственной помощи.

Если субсидия компенсирует расходы прошлых отчетных периодов, признанные в бухгалтерском учете ранее, сумму государственной помощи признают в составе прочих доходов периода получения. Исправлять бухгалтерскую отчетность за прошлые годы не нужно: организация не допустила ошибку — право на субсидию возникло позже.

Не всегда компания сохраняет право на бюджетные средства. Если нарушить условия договора, государственный орган может обязать вернуть финансирования. Тогда бухгалтер должен скорректировать ранее отраженные операции. Причины могут быть разные:

Если обязанность вернуть средства возникла до признания их в составе доходов, сумму списывают непосредственно со счета 86.

Если часть государственной помощи уже признали доходом, нужно уменьшить ранее отраженные прочие доходы или признать прочие расходы в зависимости от конкретной ситуации и момента выявленного нарушения.

Например, если организация признала часть субсидии в составе прочих доходов, а потом получила требование вернуть деньги, бухгалтер отражает возникшее обязательство и сумму, которую нужно перечислить в бюджет.

Субсидии отражают в бухгалтерском и в налоговом учете, но правила их признания существенно различаются. У организаций возникают временные разницы и расхождения между бухгалтерской прибылью и налоговой базой.

Основной принцип по РСБУ — соблюдать соответствие доходов и расходов. Государственную помощь признают доходом не в момент поступления денежных средств, а по мере выполнения условий ее предоставления. Если субсидию направили на финансирование текущих расходов, доход признает одновременно с признанием соответствующих затрат. Если средства выделили на покупку внеоборотных активов, доход распределяют в течение срока полезного использования объекта.

В налоговом учете порядок прописан в Налоговом кодексе РФ и зависит от вида субсидии, источника финансирования и целей предоставления. Для отдельных мер государственной поддержки есть специальные правила признания доходов. Некоторые виды субсидий вообще не учитывают при расчете налога на прибыль.

Бухгалтер не должен автоматически переносить учет из бухгалтерского в налоговый. Сначала нужно проанализировать условия соглашения и требования налогового законодательства. Это поможет избежать ошибок.

ПБУ 13/2000 действует уже много лет, но ошибки при отражении государственной помощи все еще встречаются. Большинство связаны с неправильным определением момента признания дохода или несоблюдением условий выдачи субсидии.

Одна из распространенных ошибок — включать всю сумму субсидии в доходы сразу после транша. Это приводит к завышенному финансовому результату текущего периода и нарушению принципа соответствия доходов и расходов.

Часто организации не ведут раздельный учет средств целевого финансирования. В итоге сложно подтвердить, что бюджетные средства использовали на цели соглашения. Из-за этого могут потребовать вернуть субсидию.

Еще одна ошибка — нет контроля за выполнением условий предоставления государственной помощи. Часто соглашения предусматривают достигать определенные показатели, сохранять рабочие места, реализовывать инвестиционные проекта или использование приобретенного имущества в течение установленного срока. Если не соблюдать такие требования, организация рискует потерять право на государственную поддержку.

Еще бухгалтеры иногда забывают вовремя раскрывать информацию о государственной помощи в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Такое нарушение не влияет непосредственно на проводки, но снижает информативность отчетности, а это риск замечаний со стороны аудиторов.