Ведение налогового учета доходов организации

Дата публикации/обновления: 06.06.2025

Отражение доходов в налоговом учете тесно связано с отражением выручки. Выручка – это сумма, полученная за реализацию товаров, услуг. Подсчет этого показателя обычно не составляет трудностей. Современное ведение бизнеса требует учета доходов и расходов, а также их классификации по разным основаниям. О том, что такое выручка в налоговом учете, расскажем в нашей статье.

Доходы ООО или ИП – это тот показатель, который облагается налогом на прибыль. Исключения составляют доходы, перечень которых содержится в ст. 251 НК РФ. Таким образом, не любое поступление на счет облагается налогом на прибыль.

Налогооблагаемым доходом на прибыль признается та выгоду, которую можно оценить и определить в соответствии с гл. 25 НК РФ. Какая выручка в налоговом учете не облагается налогом на прибыль?

Существует ряд налоговых поступлений, которые не облагаются налогом при смене режима налогообложения. Это сделано, чтобы не списывать одну и ту же сумму дважды. Например, при переходе с «упрощенки» на ОСНО не нужно включать в состав налоговых доходов выручку от реализации товаров, которые были проданы уже на ОСНО, если в счет такой реализации налогоплательщик в периоде применения УСН получил аванс.

Если были пересмотрены суммы ранее произведенных расходов, то их также не нужно включать в состав исчисления налога на прибыль.

Суммы, отраженные в составе прибыли ООО, не нужно включать повторно в состав доходов. Это касается суммы долга покупателя, которую суд присудил вернуть. Важно условие, если эта сумма уже отражалась в доходах компании.

Если фирма платит НДС, то из выручки в налоговом учете исключают этот налог, при условии, что он был предъявлен покупателю или контрагенту в цене проданного товара/услуги.

Доходом компании нужно признавать рост экономической выгоды по итогам поступления денег на счет или в кассу, а также передачу в собственность имущества и других активов. Не все полученные деньги и имущество могут признаваться доходами ООО. Не признаются доходами компании следующие поступления:

В пункте 4 ПБУ 9/99 содержится классификация доходов, по которой полученные доходы можно отделять от основного вида деятельности. Выбранный порядок учета важно также закрепить в учетной политике предприятия.

Глава 25 Налогового кодекса России разделяет налоговые доходы на прибыль от реализации и внереализационные. Реализационные доходы – это выручка от продажи товаров, работ, услуг или имущественных прав. Под налогооблагаемой базой понимают любое имущество, которое предназначено для продажи. В отличие от бухгалтерского учета доходы от продажи признаются прочими доходами. В налоговом учете они признаются доходами от реализации.

Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и доходы от аренды в налоговом и бухгалтерском учете отражаются или в составе выручки от реализации или в составе внереализационных доходов.

Прочие доходы, которые не связаны с выручкой, включаются в состав внереализационных доходов. Их перечень вполне определен. К ним относят:

Правильная квалификация доходов важна для правильного заполнения документов, а также для определения момента признания дохода для целей налога на прибыль.

При применении кассового метода все доходы признаются на дату оплаты. Если ООО применяет метод начисления, то дата признания дохода не зависит от периода и точного времени оплаты. Такие доходы будут признаваться в том периоде, к которому они относятся. Сумма доходов определяется на основании «первички» и прочих документов, которые способны подтвердить доход для налогового учета. Ниже мы рассмотрим некоторые виды доходов и прибыли в налогового учете.

Признание в налоговом учете происходит на дату перехода права собственности к покупателю. Дата реализации имущества – дата передачи объекта по акту. Если продукт продается через посредника, то дата реализации указывается в отчете посредника. Для ценных бумаг действует отдельное правило.

Стороны могут согласовать порядок перехода прав на товар уже после оплаты. В этом случае налоговый доход признается поставщиком на дату передачи товара в реальное пользование.

В качестве документального подтверждения могут использоваться накладные, акты, отчеты и другое.

Налоговый учет признает такую выручку на дату передачи полностью выполненной работы – после подписания акта приема-передачи или на дату оформления акту сдачи/приемки работ в одностороннем порядке.

Если производятся работы с долгим циклом реализации без поэтапной сдачи, то доход можно распределить равномерно или в пропорциях по доле фактически произведенных расходов.

Подтверждающими документами в данном случае будут являться накладная, акт, отчет и другие.

Признание в налоговом учете происходит на дату реализации услуг. Однако это можно сделать и раньше – в период оказания услуг, независимо от даты в документах. На эту тему было выпущено разъясняющее письмо Минфина.

В целом, документами по признанию этого вида дохода нужно учитывать накладную, акт или отчет.

Если выручка получена единым платежом, то она признается в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора.

Подтверждающие документы в этом случае – накладная, акт или отчет посредника.

В зависимости от цели предоставления транша будет разная дата признания субсидии. Если перевод получен на закрытие капитальных затрат и покупку имущественных прав, то порядок учета будет следующий:

Если имущество продается или реализуется другим образом, то имущественные права на субсидию признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, когда произошла реализация, ликвидация или прочее.

В случае получения субсидии на другие расходы доход признается единовременно на дату получения субсидии на счет при понесенных расходах, а также по мере признания расходов, если они фактически не осуществлялись.

Подтверждающими документами в данным случае будут выписки, договоры на выдачу субсидии, справки и другие связанные документы. При нарушении условий выдачи и использования субсидии сумма будет отражаться в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Соответственно, с этой суммы необходимо начислить и заплатить налог на прибыль.

Такие доходы необходимо признавать на последнее число каждого месяца. Также датой признания может быть дата полного погашения долгового обязательства. В качестве документа можно приложить долговое обязательство, банковскую выписку, бухгалтерскую справку.

Дивиденды признаются доходами на дату поступления на счет или выдачу из кассы. Если дивиденды были перечислены в виде имущества, то доход признается на дату перехода прав собственности.

Документами будут признаваться протокол общего собрания участников, выписка из банка или передаточный акт на дивиденды.

Порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков для всех компаний, поэтому необходимости применять в работе ПБУ 18/02 при отражении в учете прибыли нет. Однако если дата признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то необходимо обращаться к правилам. В частности, это актуально, если при реализации недвижимости дата передачи по акту не совпадает с датой регистрации перехода права собственности.

Особенности налогового учета доходов заключаются в том, что он учитывает не все доходы. Существует ряд исключений, который важно отделить от истинных доходов организации. По ним, соответственно, не начисляется налог на прибыль. Важно правильно учесть доходы, чтобы правильно рассчитать налоги. Это позволит снизить риски получения штрафов, а также начисления недоимки. Все доходы необходимо отразить в налоговых регистрах.